Фінанси некомерційних організацій. Джерела фінансування некомерційних організацій Фінанси недержавних некомерційних організацій
1Розвиток некомерційного сектора значно допомагає державі у виконанні соціальних та культурно-просвітницьких функцій, особливо в умовах російської дійсності, коли держава фінансує суспільні блага в обмежених масштабах. При цьому слід наголосити, що нині недостатньо опрацьовані питання впливу зовнішнього середовища на структуру джерел фінансування некомерційної організації. Деякі питання управління фінансовими джерелами некомерційної організації є дискусійними та потребують поглибленого вивчення. Цільовий капітал, як джерело фінансування, найчастіше залишається поза увагою менеджерів некомерційних організацій. Хоча саме ефективне управління цільовим капіталом гарантує життєздатність некомерційної організації протягом тривалого функціонування. У цій статті проведено аналіз сучасного стану джерел фінансування та цільових капіталів некомерційної організації у російській практиці, а також проведено комплексне дослідженняджерел фінансування некомерційних організацій Запропоновано модель управління цільовим капіталом некомерційної організації. Також у статті надається авторське визначення цільового капіталу некомерційної організації НКО з метою уточнення економічного змісту категорії та позначення специфічної ролі у забезпеченні діяльності НКО.
цільовий капітал некомерційної організації; модель управління цільовим капіталом некомерційної організації
некомерційна організація
1. Міркін Я.М., Міркін В.Я. Англо-російський тлумачний словник у банківській справі, інвестиціях та фінансових ринках. Понад 10000 термінів. - М: Альпіна бізнес букс, 2006.
2. Інформація про зареєстровані некомерційні організації. Міністерство юстиції РФ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: URL: (http://unro.minjust.ru/NKOs.aspx).
3. Програма «Цільові капітали» Некомерційного партнерства грантодавчих організацій «Форум Донорів» http://endowment.donorsforum.ru/newstype/6.html
4. Фонд цільового капіталу "Урал-Інвест Плюс" [Електронний ресурс]. - Режим доступу: URL: бфурал.рф (Благодійний фонд «Урал») (дата звернення – 25.01.2013)
5. Федеральна служба державної статистики [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.gks.ru
Некомерційні організації є досить значний сектор російської економіки. Станом на 01.10.2013 кількість некомерційних організацій в Росії становить 416 380 організації.
Проведений вище аналіз класифікацій показує, що з їхньою допомогою не вдається досить точно і повно визначити межі некомерційного сектора і на цій основі отримати достовірну інформацію. Автор вважає, що об'єктивним як базовий критерій класифікації слід використовувати функціональне призначення основної діяльності некомерційної організації у суспільстві.
некомерційні організації, що займаються проведенням наукових досліджень, освітою; забезпеченням аналітичною інформацією, консультування; соціальною роботою та вихованням; видавничою, рекламною та інформаційною роботою; громадсько-політичною роботою, сприяння розвитку МСУ; підвищенням культури громадян; організацією дозвілля; правової та юридичної допомогою; благодійною та гуманітарною допомогою; роботою з молоддю; допомогою у лікуванні та реабілітації хворих; сприяння розвитку підприємництва; захист прав громадян; видачею сертифікатів та проведенням експертизи; охороною природи; допомогою людям, які опинилися у важкій життєвій ситуації; сприяння розвитку громадянського суспільства; релігійні об'єднання та асоціації.
Застосовуючи цю класифікацію некомерційних організацій суспільстві, можна побачити різку відмінність у структурі джерел фінансування некомерційної організації залежно від функціонального призначення організації. Так, наприклад, основними фінансовими ресурсами некомерційних організацій працюючих у сфері підвищення культури громадян виступають бюджетні асигнування та власні кошти. А для некомерційних організацій, які займаються благодійною та гуманітарною допомогою основним джерелом виступає цільові засоби.
- політичні партії,
- громадські об'єднання,
- державні компанії та корпорації,
- асоціації селянських (фермерських) господарств,
- асоціації економічного розвитку,
- садівницькі, городницькі, дачні та інші товариства,
- поради муніципальних утворень,
- товариство власників житла,
- релігійні організації та об'єднання,
- нотаріальні палати,
- державні, муніципальні, приватні установи,
- благодійні та інші фонди,
- соціально-орієнтовані некомерційні партнерства.
Ця авторська класифікація дозволить докладніше досліджувати некомерційні організації та позначити соціально-орієнтовані некомерційні організації, до яких належать соціальні, благодійні та інші фонди, релігійні організації та соціально-орієнтовані некомерційні партнерства.
Залежно від джерел фінансування некомерційні організації поділяються на:
- здійснюють свою діяльність за рахунок членських внесків (громадські організації, нотаріальна палата, політичні партії, некомерційні партнерства, споживчі кооперативи);
- здійснюють свою діяльність за рахунок пожертвувань, доходів від цільового капіталу (релігійні організації, благодійні організації, громадські організації та фонди);
- здійснюють свою діяльність за рахунок міжнародних та федеральних грантів (некомерційні партнерства, автономні некомерційні організації, громадські організації та фонди);
- Некомерційні організації, що використовують як основне джерело свого розвитку бюджетні асигнування (автономні установи, бюджетні установи, казенні установи).
Таблиця 1 – Структура фінансових джерел некомерційної організації залежно від платності джерела
|
Найменування |
Джерела фінансування |
Ознака платності |
|
Власні кошти |
Складаний капітал, доходи від підприємницької діяльності |
Безоплатне джерело |
|
Позикові кошти |
Банківські кредити, випуск боргових цінних паперів |
Відплатне джерело |
|
Бюджетні асигнування |
Бюджетні субсидії |
Безоплатний |
|
Цільові засоби |
Спонсорські кошти, членські внески |
Відплатне джерело |
|
Благодійні внески, пожертвування, гранти фондів та ін. |
Безоплатний |
Для некомерційної організації залучення різних джерел фінансування пов'язані з деякими витратами, з'являється можливість вибору цих джерел як у обсягах, і за вартістю. Через війну залучення різних джерел складається певна їх структура і виникає загальна вартість джерела фінансування, яку потрібно сплатити користування даними джерелами фінансування.
Рис. 1 – Модель оптимізації структури джерел фінансування некомерційної організації
Основним показником є середньозважена ціна джерел фінансування некомерційної організації, який характеризує рівень витрат або загальну суму всіх витрат, що виникають у зв'язку із залученням та використанням ресурсів, а вихідними є два показники - ціна відплатних джерел та сума активів некомерційної організації.
Математичне представлення моделі має такий вигляд:
де Сцелев. - Вартість відплатних цільових джерел фінансування. Оцінити вартість таких джерел можна за витратами на послуги у відповідь (реклама, організація прес-конференцій).
vцільов.возмезд. - частка відплатних цільових джерел фінансування у загальних фінансових надходженнях,
(У формулі відсутні власні кошти, бюджетні асигнування та безоплатні цільові кошти, тому що їх ціна дорівнює нулю).
З представленої моделі видно, що середньозважена вартість джерел фінансування некомерційної організації перебуває у прямої залежності від вартості возмездных джерел та у зворотній залежності від загальної суми активів організації. Побудована модель середньозваженої ціни джерела фінансування може бути використана різними некомерційними організаціями з метою вдосконалення управління джерелами фінансування.
Автор вважає за доцільне запровадити поняття «капітал» стосовно некомерційних організацій на підставі того, що в сучасній ринковій економіці некомерційні організації також виступають суб'єктами фінансових відносин, можуть здійснювати підприємницьку діяльність, можуть отримувати дохід і прибуток, є платниками податків, також можуть засновувати комерційну організацію. Таким чином, якщо навіть цільовий капітал не спрямований на отримання прибутку, фактично його використання може приносити прибуток.
Автор вважає за необхідне позначити за умов російських реалій «цільовий капітал некомерційної організації», як «фонд коштів», оскільки йде процедура розподілу ресурсів та товарів. Фонд має на увазі грошові та матеріальні кошти, зосереджені в єдину сукупність з метою використання їх для певних цілей.
Цільовий капітал- фонд коштів, сформований і поповнюваний з допомогою пожертвувань і (або) з допомогою майна, отриманого за заповітом, із єдиною метою акумулювання, подальшого інвестування та використання як додаткового доходу від інвестиційних операцій. Інвестиційний дохід обов'язково використовується для фінансування діяльності некомерційної організації з метою встановлених установчими документами чи інших некомерційних організацій.
Автор звертає увагу на те, що в Російської ФедераціїФормою інвестування коштів у ендаументи виступають лише кошти, на відміну зарубіжних країн, де у цільовий капітал можна інвестувати кошти, цінних паперів, нерухомість та інші активи. Лише вже існуючий цільовий капітал, можливо, поповнювати за рахунок цінних паперів, нерухомого майна, дивідендів, відсоткового купонного доходу, інших доходів цінних паперів. Але в російських умовах цільові капітали і залишаються сформованими лише з допомогою коштів.
Некомерційна організація може сформувати кілька цільових капіталів, залежно від цілей, визначених договором пожертвування або заповітом. Автор пропонує структуру цільового капіталу зобразити так:
Рис. 2. Структура цільового капіталу некомерційної організації.
Станом на 1 жовтня 2013р. у Росії зареєстровано 110 фондів цільового капіталу (з них 50 належать вузам). Загальна сума коштів, розміщених у цільових капіталах, становить 24 млрд. рублів.
Незважаючи на тенденцію зростання кількості фондів цільового капіталу, аналіз показує наявність деяких проблем у розвитку російських ендаумент-фондів: закритість російських ендаумент - фондів, недоступність цільових капіталів для невеликих НКО, проблема отримання гарантованого доходу від цільового капіталу та грамотний розподіл доходу, відсутність у Росії традицій благодійності. Для вирішення всіх цих проблем у розвитку фондів цільового капіталу (особливо щодо Ульянівської області, де поки що немає жодного ендаумент-фонду) автор вважає за необхідне створити Фонди розвитку регіону.
Сьогодні у Росії переважним механізмом благодійності є пряма передача коштів безпосередньо які потребують допомоги благополучателям. Автор пропонує впровадити новий для потенційних донорів механізм надання підтримки – цільові капітали (ендаументи) у межах регіону. А саме створення структури у формі спеціальних Фондів розвитку некомерційного сектору регіону (Фонду розвитку спорту, Фонду розвитку культури, Фонду розвитку мистецтва тощо). Через зазначені Фонди кошти повинні будуть спрямовуватися на підтримку соціального життя регіону.
Використання Фондів розвитку в регіоні надасть такі переваги:
- Буде створено єдиний ендаумент, де накопичуватимуться цільові засоби. Доходи від них стануть суттєвим доповненням до доходів некомерційних організацій (театральних колективів, спортивних команд, інших колективів мистецтв тощо);
- Дані Фонди підтримуватимуть невеликі колективи (невеликі театральні трупи, спортивні секції та ін.), які не можуть створити власний цільовий капітал;
- Фонди розвитку здійснюватимуть фінансову підтримку інновацій у культурно-просвітницькій та освітньої діяльності, спортивної, області театрального мистецтва, і навіть низки інших;
- Дані Фонди проводитимуть експертизу законодавчих ініціатив некомерційного сектору;
- Фонди розвитку консультуватимуть представників некомерційних організацій та громадян з питань створення, організаційного розвитку та стійкості НКО;
- Фонди розвитку здійснюватимуть міжнародне співробітництво;
- Також Фонди розвиватимуть соціальне партнерство у регіоні.
Рецензенти:
Байгулов Р.М., д.е.н., професор кафедри фінансів та кредиту завідувач кафедри фінансів та кредиту Ульяновського Державного Університету, м. Ульяновськ.
Коптєва Є.П., д.е.н., доцент кафедри фінансів та кредиту Ульяновського Державного Університету, м. Ульяновськ.
Бібліографічне посилання
Ларіна Л.Р. ДЖЕРЕЛА ФІНАНСУВАННЯ НЕКОМЕРЦІЙНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ, І УПРАВЛІННЯ НИМИ // Сучасні проблеми науки та освіти. - 2013. - № 6.;URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=11667 (дата звернення: 01.02.2020). Пропонуємо до вашої уваги журнали, що видаються у видавництві «Академія Природознавства»
Отже, Ваша НКО створена, зареєстрована у встановленому закономпорядку та поставлена на облік у всіх контролюючих органах. Це означає, що настає момент пошуку фінансових коштів, з допомогою яких і провадиться діяльність (звичайно, багато ми можемо виконати з допомогою добровільної праці та власних ресурсів, але реалізації серйозних проектів фінансування необхідно).
Питання "Де і як брати гроші?" один із найчастіших і виникає ще на етапі планів створення НКО. Як же дати раду поняттям, як «грант», «субсидія», «пожертвування» тощо?
Для початку необхідно звернутися до Законодавства Російської Федерації: закони N 82-ФЗ «Про громадські об'єднання» та N 7-ФЗ «про некомерційні організації» включають статті, що визначають можливі для НКО джерела формування майна організації:
- Регулярні та одноразові надходження від засновників (учасників, членів);
- Добровільні внески та пожертвування;
- Виручка від товарів, робіт, послуг, доходи від підприємницької діяльності громадського об'єднання;
- Дивіденди (доходи, відсотки), одержувані за акціями, облігаціями, іншими цінними паперами та вкладами;
- Доходи, які отримують від власності некомерційної організації;
- Вступні та членські внески, якщо їхня сплата передбачена статутом;
- Надходження від лекцій, виставок, лотерей, аукціонів, спортивних та інших заходів, що проводяться відповідно до статуту громадського об'єднання;
- зовнішньоекономічна діяльність громадського об'єднання;
- Інші не заборонені законом надходження.
Цей список є важливим для будь-якої НКО, оскільки по суті дає список можливих джерел фінансування. При цьому слід врахувати, що є одна принципова різниця між громадськими об'єднаннями та некомерційними організаціями – перші є членськими та можуть встановлювати вступні чи членські внески.
ЧЛЕНСЬКІ ВНЕСКИ
Статутом громадського об'єднання може бути передбачено сплату членами внесків (вступних або членських). Розмір та періодичність сплати членських внесків встановлюється рішенням вищого керівного органу НКО.Кошти можуть бути прийняті від членів до каси організації, або перераховуватися безпосередньо на розрахунковий рахунок. Членські внески не оподатковуються на прибуток і, відповідно, не включаються до доходів організації (тобто не включаються до розрахунку єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування).
Головний мінус використання членських внесків як основного джерела фінансування діяльності НКО є очевидним – для того, щоб цих коштів вистачало, необхідно мати велика кількістьчленів (або встановити значну суму внеску). Арифметика дуже проста і наочна: в однієї організації 1000 членів, в іншої 100, обидві вони встановили розмір членського внеску у розмірі 100 рублів на рік. У результаті перша організація має на свою діяльність 120 тисяч рублів, а друга лише 12 тисяч на рік. І якщо у першому випадку за рахунок цих коштів можна забезпечити хоча б мінімальну заробітну плату 1-2 фахівцям, то у другому грошей вистачить хіба що на придбання обмеженої кількості канцтоварів та витратних матеріалів.
Чи є сенс встановлювати членські внески?Однозначної відповіді немає, оскільки все залежить від змісту діяльності громадського об'єднання. Крім цього, слід пам'ятати і про те, що сплачувати регулярні внески (навіть незначні за розміром) люди віддають перевагу не просто так, а одержуючи замість будь-яких послуг. Основні права членів організації встановлюються Статутом, але може бути доповнено рішеннями керівних органів.
Наприклад, члени організації «Трудівники тилу та ветерани праці», сплачуючи незначний внесок (близько 10 рублів на рік), отримують допомогу в оформленні документів та отриманні статусу «Ветеран праці», і ця послуга виявилася настільки затребуваною, що кількість членів організації становить кілька тисяч людина. Професійні громадські об'єднання, як правило, встановлюють більш високий внесок, але й послуги, що надаються членам, у них більш значні (наприклад, надання приміщення для професійної діяльності на пільгових умовах або безкоштовно, навчання тощо).
Рекомендація лише одна: при визначенні необхідності сплати та розміру членських внесків слід враховувати вашу цільову категорію (її фінансові можливості та потреби) та можливості громадського об'єднання щодо надання будь-яких послуг та можливостей її членам.
ПОЖЕРТВУВАННЯ
Пожертвування від фізичних та юридичних осіб – одне з найпоширеніших джерел фінансових надходжень соціально орієнтованих НКО. У зарубіжній практиці (Європа, США) більшість некомерційних організацій живуть виключно на пожертвування, однак у Росії це найчастіше нерегулярні разові надходження, які можуть забезпечити постійну і стабільну діяльність.
Усі питання, пов'язані з юридичним статусом пожертвування, регламентує Цивільний Кодекс РФ (стаття 582), згідно з якою Пожертвуванням визнається дарування речі чи права у загальнокорисних цілях.
Пожертви можуть робитися громадянам, лікувальним, виховним установам, установам соціального захисту та іншим аналогічним установам, благодійним, науковим та освітнім установам, фондам, музеям та іншим закладам культури, громадським та релігійним організаціям, іншим некомерційним організаціям відповідно до закону, а також держави та іншим суб'єктам громадянського права, зазначеним у статті 124 Цивільного Кодексу РФ
Одним із найважливіших для НКО моментів є наступний: пожертвування майна юридичним особам може бути обумовлено жертводавцем використанням цього майна за певним призначенням (тобто є цільовим). У цьому організація, яка приймає пожертвування, має вести відокремлений облік всіх операцій із використанню пожертвуваного имущества. Чому це так важливо? Насамперед, тому що ця умова виключає цільові пожертвування з бази для обчислення податку на прибуток (і відповідно податку застосовуваного при застосуванні спрощеної системи оподаткування).
Ще один важливий пункт зазначеної статті каже нам, що використання пожертвуваного майна не відповідно до зазначеного жертвувача призначення дає право жертводавцю, його спадкоємцям або іншому правонаступнику вимагати скасування пожертвування. Тобто. як будь-який громадянин, який передав організації майно або перерахував фінансові кошти, має право вимагати їх повернення якщо організація використала отримане за іншим призначенням, так і організація може вимагати повернення коштів (наприклад, отриманих на реалізацію конкретного проекту, але використаних на інші, не включені до нього заходи) ).
Уникнути труднощів з нецільовим використанням можна лише грамотним формулюванням платіжних документів та веденням постійного роздільного обліку в організації. Якщо пожертвування одразу перераховуються на розрахунковий рахунок організації (через банки чи іншим способом), можна рекомендувати жертвувальникам конкретне формулювання (наприклад, цільове пожертвування на статутну діяльність організації).
ГРАНТИ
Ще недавно слово «грант» чітко було пов'язане з некомерційними організаціями, саме гранти були основним джерелом коштів на їхню діяльність. На даний момент ситуація змінилася, і пов'язано це насамперед із прийняттям Бюджетного Кодексу Російської Федерації, в якому таке поняття відсутнє (тобто органи влади та місцевого самоврядування, бюджети різного рівня втратили право їх надавати).
Однак Податковий кодекс це визначення все ж таки містить. Відповідно до нього, грантами визнаються кошти чи інше майно у разі, якщо їх передача (отримання) задовольняє таким умовам:
- Гранти надаються на безоплатній та безповоротній основах російськими фізичними особами, некомерційними організаціями, а також іноземними та міжнародними організаціями та об'єднаннями за переліком таких організацій, що затверджується Урядом Російської Федерації, на здійснення конкретних програм у галузі освіти, мистецтва, культури, науки, фізичної культури та спорту (за винятком професійного спорту), охорони здоров'я, охорони довкілля, захисту права і свободи людини і громадянина, передбачених законодавством Російської Федерації, соціального обслуговування незаможних та соціально незахищених категорій громадян;
- Гранти надаються на умовах, які визначаються грантодавцем, з обов'язковим поданням грантодавцю звіту про цільове використання гранту.
Зазвичай гранти надаються благодійними фондами для реалізації конкретних проектів чи заходів, найчастіше на конкурсній основі. Для отримання фінансових коштів організація повинна підготувати заявку (форма надається грантодавцем) та додати до неї необхідні документи (зазвичай це документи, що підтверджують статус, організаційно-правову форму та сферу діяльності організації – копії свідоцтв про реєстрацію, копія статуту та інші). Більшість фондів пропонує своїм потенційним заявникам методичну та консультаційну допомогу у підготовці пакету документів та розробці заявки, але нерідко буває і так, що організація-заявник має зробити все повністю самостійно (наприклад, якщо грантодавець є іноземною організацією та не має можливості проконсультувати когось у іншій країні тощо). Часто допомогу у підготовці заявки на якийсь грантовий конкурс готові надати ресурсні некомерційні організації регіону (у Самарі такі консультації надає СРОО ІЕКА «Поволжя»).
Інформацію про конкурси та гранти, що надаються, можна знайти в різних джерелах – на сайтах благодійних фондів, у спеціалізованих e-mail розсилках, на сайтах ресурсних та інформаційних центрів для НКО, у тому числі і на нашому сайті.
СУБСИДІЇ
Субсидія відрізняється від гранту, насамперед тим, що це бюджетні кошти . Нині визначення поняття «субсидія» виключено з Бюджетного Кодексу, але різні фінансові словники (з урахуванням інших нормативно-правових актів) пропонують таке:
Субсидія у Російській Федерації - це бюджетні кошти, що надаються бюджету іншого рівня бюджетної системи РФ, фізичній або юридичній особі на умовах пайового фінансування цільових витрат.
З моменту прийняття Бюджетного Кодексу, органи влади та місцевого самоврядування можуть надавати лише субсидії та не можуть надавати гранти.
Насправді, для некомерційних організацій принципової різниці у тому, чи бере участь вона у конкурсі грантів чи конкурсі на надання субсидій, немає. Ця відмінність найважливіша самим розпорядникам бюджетних коштів: всі документи, положення тощо. повинні затверджуватись розпорядженням Губернатора області та відповідати певним нормам та вимогам (що уповільнює та ускладнює їх підготовку). Також у бюджеті регіону або муніципальної освіти, має бути передбачене спеціальне видаткове зобов'язання щодо надання субсидій (у разі його відсутності, жоден орган влади чи місцевого самоврядування надати субсидію не зможе).
Субсидія може надаватися як на відшкодування витрат соціально-орієнтованої організації (за оплату приміщення, виконання робіт чи послуг), так і на реалізацію конкретних програм та проектів у певній сфері. Кошти субсидій є суворо цільовими, за ними обов'язково надаються звіти та документи, що підтверджують цільове використання, ведеться роздільний облік.
Отримати інформацію про субсидії, що надаються тим чи іншим Міністерством або Адміністрацією муніципальної освіти, можна, як правило, на офіційних сайтах, у друкованих виданнях, що публікують їх розпорядження та накази («Волзька Комуна», «Самарська Газета» та ін.), у спеціалізованих підрозділах (Відділи по роботі з громадськістю та НКО).
ДОГОВОРИ ТА ДЕРЖАВНІ КОНТРАКТИ
Ще одним джерелом коштів для НКО можуть бути бюджетні кошти, отримані через процедури торгів та котирувань. Це джерело виділено окремо від діяльності з реалізації товарів та послуг з однієї причини – кошти, що надійшли з бюджетів різних рівнів за умови їх цільового витрачання, не обкладаються податком з прибутку (і, отже, не оподатковуються, застосовуваним під час використання спрощеної системи оподаткування).
Складнощів та перешкод для соціально-орієнтованих НКО у цій системі дуже багато.
- По-перше, це відкриті конкурси. Тобто взяти участь у них можуть не лише соціально-орієнтовані НКО, а й будь-яка юридична особа, яка б задовольняла умовам оголошеного конкурсу. Існує можливість проведення конкурсу серед НКО та малого підприємництва, але в цьому випадку також залишається конкуренція із суб'єктами малого підприємництва.
- По друге, у разі розміщення замовлення на суму понад 500 тисяч рублів, організація-заявник зобов'язана внести заставу для участі в конкурсі (певний обсяг коштів, який потім повертається організації).
- По-третє, НКО складніше підтвердити цільове призначення та витрачання коштів, оскільки основним документом звітності за такими договорами та контрактами є акти виконаних робіт, а кошторис часто включає розрахункову вартість послуг (а не повний перелік статей витрат).
Інформація про конкурси розміщується на спеціальному сайті Головного управління з організації торгів http://www.goszakaz.samregion.ru/
ПІДПРИЄМНИЦЬКА ДІЯЛЬНІСТЬ З НКО
Відповідно до законодавства РФ, некомерційні організації мають право займатися підприємницькою діяльністю за умови, що всі отримані від неї кошти будуть спрямовані на реалізацію статутних цілей. Це означає, що отримані доходи що неспроможні розподілятися між членами чи керівниками напряму. Але вони можуть бути використані для виплати заробітної плати працівникам організації, придбання матеріально-технічної бази, організації заходів та реалізації проектів та програм.
У ряді випадків підприємницька діяльність сама по собі може бути проектом або програмою некомерційної організації (наприклад, створення підприємств та робочих місць для інвалідів або соціально-незахищених категорій населення), проте правило щодо використання доходів залишається незмінним.
При веденні підприємницької діяльності СО НКО зобов'язана виконувати всі норми та вимоги, що належать до неї (включаючи сплату всіх податків, вимоги щодо ліцензування тощо).
Для того, щоб організація могла вести підприємницьку діяльність, до її Статуту має бути включений відповідний розділ. У ньому необхідно не вказати сам факт цього, а й перерахувати конкретні види підприємницької діяльності (формулювання на кшталт «та інші не заборонені законом види діяльності» не допускаються).
Одночасно некомерційна організація може використовувати необмежену кількість джерел фінансування, ключовою умовою при цьому залишається і майна, що надійшло з них.
З переходом Росії до ринкової економіки з'явилася величезна кількість комерційних підприємств, основною метою яких є отримання прибутку та розподіл його між засновниками. Однак існують і некомерційні організації, які також отримують прибуток, але не розподіляють його між засновниками, а використовують фінансування статутної діяльності.
Некомерційні організації, на відміну від комерційних, при формуванні доходу мають право на широке використання таких джерел фінансування, як: вступні та членські внески, добровільні внески та пожертвування, цільові надходження від фізичних та юридичних осіб та ін. Право залучати додаткові джерела формування доходу надається некомерційним організаціям в обмін на зобов'язання створювати переважно суспільні блага, надавати соціальну підтримку, реалізовувати професійні, аматорські, суспільні інтереси окремих груп населення, можливий прибуток не розподіляти між засновниками (учасниками) некомерційної організації (виняток становлять споживчі кооперативи).
Порядок надходження вступних та регулярних внесків учасників некомерційної організації визначається установчими документами або рішенням її органів управління.
Механізм регулярних надходжень від засновників визначається установчими документами некомерційної організації. Якщо засновником є держава, то кошти надходять до некомерційної організації на основі нормативного фінансування. Нормативи формуються на такому рівні, щоб некомерційні організації мали змогу забезпечити відшкодування експлуатаційних доходів, розширити матеріально-технічну базу, здійснити капітальний ремонт, зробити грошовий розрахунок з працівниками та ін. чи іншої некомерційної організації. Наприклад, в освіті одним із таких показників є вартість навчання одного учня на рік. У той самий час застосування нормативного методу практично завжди дозволяє виявити реальні потреби некомерційних організацій та визначити тенденції їх розвитку. Іноді розрахунок нормативів ведеться шляхом екстраполяції з поправкою на поточні повноваження бюджету. Деякі витрати некомерційних організацій не вдається пронормировать.1 1 Уткін Р.В.”Организационно-правовые форми і види некомерційних организаций. Бюл. Міністерства юстиції РФ. №5. 2002г С62-63 Тому використання нормативного методу який завжди сприяє досягненню високих якісних показників, котрий іноді породжує затратні методи досягнення кінцевих результатів.
Нині у Росії значної частини нормативів, з урахуванням яких здійснюється фінансування некомерційних організацій, перебуває в досить низькому рівні. Через війну вони мають можливості повною мірою забезпечити інноваційний характер розвитку.
Кошти засновників, які представляють держава, надходять у некомерційні організації з урахуванням установчих документів, рішення органів управління.
Добровільні внески та пожертвування - особлива частина доходів некомерційних організацій. Ці кошти надходять від громадян, підприємств, організацій. Вони призначені для виконання статутної діяльності некомерційної організації. До добровільних внесків та пожертвувань відносяться і спонсорські кошти, які становлять особливу форму оплати рекламної діяльності.
Добровільні майнові внески та пожертвування фізичних та юридичних осіб не слід розглядати лише як здійснення безкорисливості. В обмін на позичуваний капітал жертводавці отримують прямі та опосередковані выгоды.1 1 Федорова Е.В.”Особливості реалізації своїх основних засобів некомерційною організацією” Бухгалтерський облік. №12 1998р. С99-101 Прямі - пільгове оподаткування, доступ до сучасної науково-технічної, економічної та інших видів інформації; використання праці висококваліфікованих спеціалістів; можливість проведення реклами; визнання громадськості та ін. Непрямі вигоди полягають у підвищенні освітнього, наукового, духовного потенціалу суспільства, здоров'я населення та ін., що загалом сприяє покращенню умов функціонування бізнесу.
У свою чергу некомерційні організації отримують необхідні для виконання основної діяльності матеріальні та фінансові ресурси, можливість використовувати сучасні види обладнання, сировини, зв'язку, підвищувати кваліфікацію працівників та ін. , що сприяє зміцненню їхніх позицій проти комерційними организациями. Проте, попри взаємовигідність цієї угоди, некомерційні організації певною мірою позбавляються самостійності. Це визначається у виборі стратегії розвитку організації, формуванні та витраченні бюджету, підборі кадрів та ін.
Цільові надходження від фізичних та юридичних осіб - важливе джерело формування доходів некомерційної організації. Ці засоби призначені для виконання конкретних програм. Такі кошти часто надходять у некомерційні організації через благодійні та інші цільові фонди. Таке виділення ресурсів широко використовується у багатьох країнах світу та відоме як «система грантів».
Кошти з державного бюджету надходять некомерційним організаціям для здійснення окремих проектів, програм, заходів. Взаємини державної, зокрема місцевої, адміністрації з некомерційними організаціями у розвинутих країнах мають цільовий, системний характер. Ці структури активно залучаються до розробки та реалізації федеральних, регіональних та місцевих соціально-економічних програм. У ряді випадків між некомерційними організаціями та державою встановлюються довгострокові контрактні угоди. Укладання таких контрактів відбувається на конкурсних засадах. Зокрема, у США останнім часом некомерційні організації було включено у виконання майже 600 федеральних програм.
У Росії поки що кошти з державного бюджету надходять некомерційним організаціям стихійно і безсистемно. Їхнє отримання часто залежить від особистої домовленості керівників тієї чи іншої некомерційної організації з представниками органів державної влади. Така основа не завжди може бути міцною.
Виручка від товарів та послуг займає значне місце у складі доходів некомерційної організації. Цей вид доходу може складатися з виручки від продукції, виробництво якої представляє основну чи підприємницьку деятельность1 1 Шиткина І.С.” Підприємницька діяльність некомерційних організацій” Громадянин право. №4 2002г С62 некомерційної організації.
Обмеженість ресурсів державного бюджету, складність отримання цільових асигнувань, добровільних пожертвувань змушують некомерційні організації збільшувати у сумі доходів частку коштів від платної реалізації економічних благ.
Економічна поведінка некомерційних організацій над ринком у процесі реалізації продукції на платній основі суттєво не відрізняється від економічної поведінки комерційних структур. Величезна кількість прикладів функціонування організацій некомерційного сектора (університетів, коледжів, наукових та інформаційних центрів, клінік та ін.) підтверджує їх ефективність, високу конкурентоспроможність. Це пояснюється не тільки попитом, що посилюється, на продукцію некомерційних організацій, але й тим, що в даному секторі економіки вдається досить повно поєднувати принципи сучасного підприємництва з ініціативою, творчістю, високим рівнемпрофесіоналізму зайнятих тут працівників.
Дивіденди (доходи, відсотки) некомерційні організації отримують за акціями, облігаціями, іншими цінними паперами та вкладами. У розвитку цього джерела формування бюджету некомерційної організації стримується досить великим ризиком ведення фондових операцій на вітчизняному ринку, обмеженими фінансовими ресурсами некомерційних організацій.
Доходи, одержувані від власності некомерційної організації, включають надходження від оренди приміщень, устаткування, земельних ділянок та інших.
Кошти надходять у некомерційні організації у грошової форми, як поставок устаткування, сировини, матеріалів, виконання, надання послуг (технічна допомога, консалтинг, менеджмент, маркетинг, підготовка і перепідготовка персоналу, юридичні послуги та інших.).
Джерела формування доходу некомерційної організації залежить від форми власності, виду створюваних благ, характеру їх надання споживачам.
Статистична інформація показує, що багато недержавних некомерційних організацій за кордоном є «бюджетними» організаціями, оскільки одержують значні кошти від держави. Це особливо для некомерційних організацій, зайнятих у сфері освіти, охорони здоров'я, науки, соціального забезпечення та ін. Наприклад, у сфері охорони здоров'я на частку коштів державного бюджету припадає близько 60 відсотків сукупного доходу недержавних некомерційних організацій. У сфері соціальних послуг джерело становить понад 50 відсотків.
Добровільні пожертвування, цільові надходження мають істотне значення для розвитку некомерційних організацій, створених та функціонуючих у благодійних цілях, цілях сприяння та розвитку. У таких некомерційних організаціях добровільні пожертвування, цільові надходження становлять понад 30 відсотків річного доходу.
Внески учасників, дохід від платної реалізації товарів та послуг, власності та прав утворюють близько 70 відсотків доходів некомерційних організацій сфери культури та дозвілля, понад половину доходу освітніх, благодійних організацій.
Пряме фінансування діяльності некомерційних організацій з боку органів державної влади та місцевого самоврядування виправдано головним чином тією мірою, якою воно служить об'єднанню зусиль у вирішенні найбільш насущних соціальних завдань. На практиці це досягається в рамках федеральних, регіональних та муніципальних соціальних програм. За своєю цільовою спрямованістю такі програми пов'язані з наданням соціальної допомоги населенню і з підтримкою галузей соціально-культурної сфери (охорони здоров'я, освіти, культури).
У політиці органів державної влади та місцевого самоврядування із забезпечення соціальної підтримки населення в період радикальних економічних та політичних перетворень можна виділити три головні напрямки:
- 1. Надання "невідкладної соціальної допомоги";
- 2. соціальна реабілітація;
- 3. Профілактика соціальних проблем.
Цілі політики держави стосовно галузей соціально-культурної сфери прямо передбачають підтримку діяльності недержавних (незалежних) організацій освіти, культури, охорони здоров'я. Програма соціальних реформ визначає як завдання державної політики сприяння розвитку мережі освітніх установ різних організаційно-правових форм, типів і видів, у тому числі недержавних. Закон РФ "Про освіту" встановлює право недержавних загальноосвітніх установ на державне та (або) муніципальне фінансування з моменту їх державної акредитації у разі реалізації ними основних загальноосвітніх програм. У Федеральній цільовій програмі "Розвиток і збереження культури і мистецтва Російської Федерації (1997-1999 роки)", що отримала статус Президентської програми, в числі пріоритетних завдань вказується всіляке сприяння розвитку як державних, так і недержавних організацій культури.
У Федеральному законі «Про громадські об'єднання» передбачені принципово нові форми державної підтримки об'єднань, пов'язані з передачею їм матеріальних ресурсів, які можуть здійснюватися, відповідно до положень ст. 17, у трьох самостійних формах: у формі державних грантів, тобто цільового фінансування конкретних програм громадських об'єднань за їх заявками, шляхом укладання будь-яких видів договорів, у тому числі на виконання певних робіт та надання послуг, а також у формі соціального замовлення виконання різних державних програм і доручень.
За механізмом правового здійснення такої підтримки, кожна з цих форм є різні видицивільно-правових договорів, а з погляду змісту відносин між громадськими об'єднаннями і державою, вони різняться за рівнем ініціативи учасників цих відносин. У разі отримання державних грантів - ініціатива об'єднань максимальна, оскільки в цьому випадку держава, володіючи бюджетними ресурсами на вирішення соціальних завдань і визначаючи їх пріоритетність, може виділити частину з цих ресурсів під певні проблеми, наприклад «турбота про одиноких престарелів» -лих», або «боротьба з безпритульністю», або «гуманізація в'язниць» і оголосити суспільству, що готове витратити їх на програми, які будуть розроблятися та здійснюватися громадськими об'єднаннями.
Під час обговорення питань, пов'язаних з прямим фінансуванням незалежних некомерційних організацій органами державної влади та місцевого самоврядування, все частіше застосовується поняття «соціальне замовлення». Сам термін «соціальне замовлення» з'явився як альтернатива звичному «державному замовлення», щоб підкреслити, по-перше, соціальний характер програм, що виконуються, недержавний статус виконавців, а також суспільний, відкритий, конкурсний порядок розподілу цих замовлень.
Розміщення замовлення виконання соціальних послуг - це механізм реалізації за умов ринкової економіки соціальних гарантій держави населенню. Такі гарантії містяться в Конституції Російської Федерації, федеральних, регіональних і місцевих законах і нормативних актах. Надання соціальних послуг населенню нашій країні протягом багато часу виконувалося державними установами. В останні рокицим стали займатися і незалежні некомерційні організації. В умовах ринкової економіки зобов'язання держави щодо забезпечення соціальних гарантій і бюджетне фінансування надання відповідних послуг зовсім не тотожні необхідності використання тільки державних і муніципальних установ для надання цих послуг.
Бюджетне фінансування соціального замовлення зовсім не означає, що це замовлення в повному обсязі повинні реалізовувати державні та (або) муніципальні установи. Доцільно передбачити конкурсний розподіл наявних коштів на його виконання. Тобто провести конкурс на право реалізації замовлення загалом або його окремих частин. Це дозволить вибрати тих, хто ефективніше і якісніше впорається з виконанням сформульованого соціального замовлення.
Вирішення завдань соціальної реабілітації та профілактики соціальних проблем, розвитку культури, сприяння інноваціям в освіті досягається шляхом:
- - Підтримки та стимулювання організацій і громадян, діяльність яких відповідає відповідним цілям соціальної політики;
- - Створення загальних сприятливих умов ("інфраструктури" -інформаційної, правової, матеріально-технічної) для різних соціально значущих видів діяльності.
У вищевказаних сферах, як правило, безглуздо визначати конкретні напрями та форми підтримки тих чи інших видів діяльності у відриві від уявлень самих суб'єктів цієї діяльності про можливі цілі та способи своєї роботи. Цілі державної політики в цих галузях важко сформулювати у вигляді однозначних вимог і провести конкурс на найбільш економічне їх виконання. Тому формулювання гранично конкретних завдань державних і муніципальних цільових програм у зазначених галузях і засобів вирішення цих завдань (програмних заходів) повинно за загальним правилом проводитися на основі розгляду заявок різних організацій і громадян, які пропонують ті чи інші напрямки своєї роботи в як засобів реалізації цілей державних та муніципальних програм.
Некомерційна організація для ведення своєї діяльності повинна мати певний доход.1 1 Савченко П. "Статус некомерційних організацій" Економіст.1999г
У Росії її некомерційні організації ще отримали широкого поширення. Це пов'язано з низкою причин, насамперед із тим, що в країні немає потужних компаній, які готові витрачати значні суми грошей на благодійність (у США основна форма некомерційних організацій – це благодійні фонди, яких налічується понад 40 тисяч). Безумовно, є некомерційні організації й у Російської Федерації, та їх спрямованість обмежена переважно турботою про охорону довкілля та дотримання прав окремих соціальних груп. Однак у РФ існує багато інших сфер докладання "благодійних грошей" - це освіта, охорона здоров'я, наукові дослідження та ін.
Діяльність благодійних фондів пов'язана із наданням грантів. Грант - кошти, що безоплатно передаються дарувальником (фондом, корпорацією, урядовою установою або приватною особою) некомерційної організації або приватній особі для виконання конкретної роботи. Претендент подає заявку – письмове звернення з проханням про виділення гранту. Заявка необхідна для того, щоб переконати дарувальника вкласти гроші у проект.
У ролі донорів можуть бути державні установи різних країн, міжнародні організації, приватні благодійні фонди, комерційні структури, релігійні, наукові та інші громадські некомерційні організації, і навіть приватні особи. У РФ найчастіше доводиться мати справу з фондами різних типів та цільовими державними програмами.
Державні донори - найбюрократичніші та найвибагливіші. Їхні програми допомоги зазвичай спрямовані на вузько визначене коло потенційних одержувачів, а вимоги до оформлення заявок та звітності найсуворіші. Дуже часто такі донори орієнтовані виключно на громадян своєї держави та не фінансують роботу іноземців. Однак у деяких випадках вони надають гранти іноземним заявникам, як правило, не безпосередньо, а через організацію-посередника.
"Напівприватні" донори - громадські організації, які отримують кошти від державних донорів та розподіляють їх за організаціями-заявниками. Наприклад, World Learning, Національний фонд захисту демократії, АЙРЕКС, Фонд Євразія та ін. Сюди ж можна віднести і міжнародні організації, подібні до Світового банку.
Приватні донори - це фонди, приватні некомерційні організації, отримують кошти від приватних громадян (пожертвування), чи корпорації (комерційні фірми), і навіть приватні особи. Вимоги до оформлення заявки є значно менш жорсткими, а звітність спрощена. Однак деякі приватні фонди можуть бути також дуже вимогливими. Існує кілька типів приватних благодійних фондів.
Незалежні фонди - як правило, організовуються приватною особою, сім'єю або декількома особами (фонд МакАртуров, фонд Рокфеллерів, фонд Сороса), а потім існують на дивіденди із вкладеного капіталу. Такі фонди зазвичай мають чітко визначений список пріоритетних напрямків та набір стандартних критеріїв відбору заявок. Фонди формують поради, що розглядають заявки та виносять рішення про фінансування.
Асоційовані фонди фінансуються із засобів підприємства (комерційної організації), з якою вони асоційовані. Прикладами може бути Xerox Foundation Apple, Hewlett-Packard.
Зазвичай, такі фонди надають гранти в області, що співпадає зі сферою інтересів корпорації. Рішення про видачу грантів приймаються радою, що включає керівництво компанії.
Є ще фонди іншого. Назвемо їх.
Фонди прямої дії – фонди, які використовують свої ресурси для підтримки власних досліджень чи безпосереднього надання послуг. Ці фонди спеціально створюються для підтримки будь-яких проектів.
Місцеві фонди створюються жителями конкретного району, міста, села задоволення місцевих потреб. Орієнтовані майже виключно на підтримку місцевих організацій.
Важливо розрізняти фонди та приватні організації-посередники. Перші мають кошти та видають їх у вигляді грантів (фонд Сороса). Другі не мають власних коштів, а лише сприяють розподілу чужих грошей (інформують громадськість, допомагають в оформленні заявок, оцінюють та відбирають заявки, контролюють витрату коштів та надають донору звіт). Прикладом може бути діяльність ISAR (колишній Інститут радянсько-американських відносин) у розподілі коштів, виділених US AID.
Благодійні фонди - аж ніяк не єдине джерело фінансування, доступне для некомерційних організацій.
Щоб покрити різні види витрат, як-то: адміністративні потреби, створення та утримання офісу, цільові проекти, довгострокові програми, короткострокові кампанії – організація може використати різні джерела коштів. Декілька прикладів.
Членські внески. Люди, які співчувають чи беруть активну участь у роботі організації, роблять регулярний внесок у загальний фонд.
Збір пожертвувань від приватних осіб та організацій. Збір може бути цільовим, спрямованим на конкретний захід, кампанію або потреби організації взагалі.
Отримання державного фінансування у межах конкретної програми - оскільки це роблять наукові установи. Наприклад, кошти на проектування конкретних ООПТ (природних територій, що особливо охороняються).
Засновництво - низка організацій та/або фізичних осіб роблять одноразовий внесок, та зібрані гроші використовуються на статутну діяльність установної організації.
Виготовлення та продаж значків, майок, сувенірів, тематичних видань тощо. Організація платних благодійних заходів (обідів, вечорів, переглядів кінофільмів, благодійних аукціонів тощо).
Вклад зібраних коштів у цінні папери та використання відсотків із цього внеску на потреби організації (фонду).
Вибравши кілька найбільш перспективних потенційних джерел фінансування, можна звернутися до них із пропозиціями. У документах конкретного фонду зазвичай вказується найбільш прийнятна форма звернення (потрібне надання повної заявки, що відповідає заданій формі). Багато фондів вважають за потрібне зустрітися або поговорити по телефону з потенційними заявниками; значна частина воліє спочатку отримати лист-запит з коротким викладом проекту та описом заявника.
Заявка, що спрямовується до державного фонду, як правило, більш докладна, ніж спрямовується до приватного. Часто державні установи у своїх вказівках докладно описують критерії оцінки кожного розділу проекту. Узагальнюючи вищесказане, можна підкреслити, що використання благодійних фондів як джерело фінансування різних проектів не така вже й безнадійна справа. Якщо є блискуча ідея, але немає достатніх засобів для її здійснення, то, оцінивши можливості фондів щодо надання коштів на подібні проекти, є реальний шанс отримати потрібні гроші.
Кошти, що надаються благодійними фондами, також можна використовувати в організації конференцій, семінарів, форумів, присвячених проблемам довкілля, освіти, охорони здоров'я. Наприклад, Фонд Євразія у 1997-1998 роках. фінансував проекти з організації навчальних семінарів та тренінгів.
В даний час допомогою благодійних фондів можуть скористатися вищі навчальні заклади, науково-дослідні інститути, громадські об'єднання та організації. Використовують кошти фондів різні асоціації та об'єднання у частині фінансування заходів щодо проблем захисту прав працівників, підвищення кваліфікації менеджерів з кадрів.
Проте такий шлях залучення коштів ще сприймається у Росії як реальне джерело фінансування, і це гальмує розвиток некомерційного сектора економіки РФ. Також не можна не враховувати поточну ситуацію, за якої фонди, особливо зарубіжні, неохоче спрямовують кошти нашій країні.
Фірсов А.
Відносно державної влади до некомерційних організацій (НКО) та благодійності як у краплі води відбивається ставлення влади до власного народу
Як працюють некомерційні організації (НКО)
Росіяни мало знайомі з некомерційними організаціями. А в тих випадках, коли вони отримують якусь допомогу від НКО, часто навіть не знають про це.
Некомерційні організації тому і називаються некомерційними, що їхня мета – максимально ефективно (з максимальною користю для громадян) реалізувати наявне фінансування чи гуманітарну допомогу.
Тобто, головна мета некомерційної організації – з допомогою мінімуму коштів досягти максимальної реалізації тих програм, котрим створено цю організацію.
Такі організації створюються та реєструються в державних органах для реалізації певних суспільно-значущих цілей, які з тих чи інших причин потребують окремого фінансування, або до яких централізована допомога ще не дійшла.
Біженці,
- постраждалі від стихійних лих,
- безпритульні діти,
- інваліди,
- пам'ятники культури та мистецтва,
- Екологічно брудні зони,
- нові наукові розробки,
- ув'язнені,
- правозахисники,
- військовополонені тощо.
Об'єднання захисту прав тварин,
Спостерігачі на виборах,
Екологічні організації,
Програми з тестування товарів та продуктів,
Соціальні програми для окремих категорій громадян
І багато іншого.
Такі організації можуть отримувати кошти від громадян та юридичних осіб, іноземних фондів та під контролем опікунських рад (працюючих на безоплатній основі) максимально ефективно реалізовувати потрібні суспільству програми.
У світі кількість некомерційних організацій постійно зростає, оскільки це швидкий і ефективний спосіб вирішити найскладніші проблеми. Такий спосіб допомоги набагато ефективніший, ніж фінансування з державного бюджету за певними програмами, що затверджуються щорічно.
У всьому світі це добре розуміють. І тому в будь-якій цивілізованій країні виконавча та законодавча гілки влади роблять все можливе, щоб спростити роботу НКО та допомогу своїм громадянам.
НКО ніколи не існують самі собі. За ними завжди стоять певні люди, для яких це НКО створено та яким воно допомагає. І ці люди, як правило, потребують конкретної цільової допомоги чи фінансування.
Хто фінансує НКО
Теоретично, НКО можуть отримувати кошти із різних джерел:
Від юридичних осіб у своїй країні,
- від своїх та іноземних громадян,
- від інших НКО,
- Від іноземних фондів.
Держава, яка є формою самоврядування людей, на практиці не може управляти всім, що існує в сучасному житті. Це просто недоцільно. Не всі проекти заслуговують на те, щоб здійснювати їх за рахунок державного бюджету. Але держава має залишати можливість реалізації окремих проектів з допомогою ініціативи окремих осіб. Як це відбуватиметься і за рахунок яких коштів – це справа держави. В ідеалі воно встановлює рамки для отримання коштів некомерційними організаціями на здійснення своїх статутних цілей, припускаючи певний контроль для того, щоб НКО не використовувалися для відмивання доходів, підривної діяльності, отримання певних привілеїв для свого керівництва тощо.
Фактично, якщо подивитися на те, як державна влада ставиться до НКО, можна зрозуміти, як влада належить до свого народу.
НКО та податок на прибуток/доходи
У західних країнах отримання некомерційною організацією коштів звільняється він прибуток за визначенням.
У Росії її все зроблено з точністю до навпаки. Від податку на прибуток звільняються ті організації, які надають допомогу лише по одному з трьох напрямків: культура, наука, охорона здоров'я.
Причому звільняються ті організації, яким це дозволить відповідне міністерство. І не просто дозволить, а внесе до відповідного списку, який затверджується у вищих ешелонах влади.
І щоб отримати це звільнення, організація має задовго до отримання будь-якої допомоги:
Довести свою відданість чинній владі,
- подати заяву до відповідного міністерства,
- додати до заяви великий пакет документів, який доводить, що витрачатимуться лише такі програми, які вже реалізуються у межах бюджету, тобто. що доводить, що іноземна допомога доповнюватиме фінансування з російського бюджету і не виділятиметься на його фоні.
Таким чином, отримання гранту з-за кордону російською некомерційною організацією у ста випадках зі ста підпадає під 25% оподаткування податком на прибуток.
Але це не все. На заході грант, виділений некомерційною організацією фізичній особі, звільняє цю особу від податку на доходи фізичної особи. Якщо податок на доходи становить, скажімо, 13%, як у Росії, то держава не бере з людей, які отримують гранти, відповідні податки, таким чином, держава робить усе можливе, щоб цілеспрямована допомога в максимальному обсязі дійшла до тих людей, хто отримує гранти (Вчені, письменники, правозахисники, лікарі, археологи, художники, артисти). У Росії таке визволення не надається. І люди, які отримують гранти, змушені сплачувати прибутковий податок із отриманих сум.
Оскільки законопроекти в Росії пишуть не депутати Держдуми, а профільне міністерство, то в цьому випадку, мабуть, папір народився у відповідному підрозділі Адміністрації президента, потім перекочував до Мінфіну, після чого був проштемпелюваний у Держдумі та Раді федерації, і потім потрапив на підпис до Путіна. . Цікаво, що з «суб'єктом регулювання», тобто з некомерційними організаціями, ніхто зустрічатися і не подумав. Та й навіщо?
Якщо МВС має на меті зібрати додаткові гроші або просто скоротити кількість машин на дорогах, воно надсилає до Держдуми законопроект про те, що тепер усі машини і вдень мають їздити з увімкненими фарами. З цього дня можна штрафувати всіх, хто їздить без фар або з габаритами, або з далеким світлом. Також і із законом про оподаткування НКО. Якщо була мета припинити неподобство з фінансуванням якоїсь діяльності, непідконтрольної тим, хто за неї не платить, не здійснює і не несе відповідальності, то вона одразу ж досягнута.
Тому що якщо бабуся віддасть своїх 30 рублів (з яких сплачено всі податки) на те, щоб сплатити телефон групі активістів, які хочуть заселити білок у міський парк (або допомогти сім'ям, які залишилися без годувальника, або купити Оку інваліду), то активістам потрібно буде відрахувати державі частку у вигляді податків. на прибуток. Оскільки у Росії всі кошти, одержувані НКО, підпадають під оподаткування з податку прибуток.
НКО та звітність
У західних країнах НКО звільняються від зайвої звітності та подають до державних органів лише спрощену звітність про отримані та витрачені кошти. У Росії під тиском міжнародних організацій запровадили таку звітність для НКО. При цьому, однак, забули законодавчо скасувати необхідність подавати до Податкової звітності відповідно до звичайного російського законодавства.
В результаті російські НКО подають до податкових інспекцій два комплекти звітності: окремо спрощену, про отримані та витрачені кошти, та окремо стандартну російську звітністьз усіх видів вітчизняних податків (зокрема із залученням організацій, які надають бухгалтерські послуги у Санкт Петербурзі).
Податок на тих, хто здійснює пожертвування
У західних країнах держава заохочує пожертвування до некомерційних організацій та фондів, звільняючи жертвуючих від прибуткового податку.
Якщо іноземний громадянин чи юридична особа робить пожертвування в некомерційну організацію чи фонд своєї країни, держава за допомогою податку заохочує тих, хто це робить.
Простий приклад. Громадянин, виходячи за кордоном з театру після вистави, практично у будь-якій цивілізованій країні може пожертвувати гроші в НКО, фонд культури чи конкретного театру. Якщо він дає гроші НКО, скажімо 100 доларів, то на місці отримує відповідний номерний папірець із зазначенням того, куди, коли і скільки було пожертвувано. Цей документ є офіційним звільненням податку з доходів. Він дозволяє громадянину не сплачувати податки із цієї суми, тобто. зменшити свій оподатковуваний дохід. Тобто, якщо дохід громадянина на місяць дорівнює 1000 доларів, його податок має бути 130 доларів (якщо вважати, що податок – 13%, як у Росії). Якщо ж він документально підтвердив, що він пожертвував 100 доларів, то оподатковуються лише 900 доларів, отримані ним цього місяця (тобто 117 доларів).
Культура набуває 100 доларів. Фонд, який отримав гроші, державі податки не сплачує. Громадянин втрачає 87 доларів (платить 100 доларів, зменшує податок на 13 доларів). Держава втрачає 13 доларів.
З цих 100 доларів іноземний фонд може з дозволу своєї опікунської ради виділити грант не лише своїм культурним центрам, а й дати грант нужденним театрам за кордоном, наприклад, театру Костянтина Райкіна.
Насправді у Росії відбувається таке. Я як громадянин Росії плачу державі 13 відсотків податку зі своїх зароблених 100 доларів. Держава з 13 доларів виділяє 1% бюджету, тобто. 0.13 долари на культуру. Театр Райкіна з цих 13 центів отримує після розподілу хрін на паличці.
У Росії її благодійність фактично заборонена.
Наприклад, якщо російська юридична особа на свій страх і ризик вирішиться зайнятися благодійністю, скажімо, почавши систематичну роздачу супу бездомним, то вона повинна буде зареєструвати всіх, хто скористався благодійністю. подати до податкової інспекції докладну інформацію про тих, кому достатньо благодійності більше ніж на 2000 руб.
У поданих відомостях необхідно вказати на кожну людину таке:
Прізвище ім'я по батькові,
- Дата народження,
- Місце народження,
- Місце проживання,
- Паспортні дані,
- Індекс місце проживання,
- Номер ІПН,
- номер пенсійного свідоцтва.
Неподання відомостей веде до штрафів.
Витрачені кошти не будуть звільнені від податку на прибуток (з них доведеться сплатити не лише прибутковий податок у розмірі 13%, а й податок на прибуток у розмірі 25%).
Аналогічна ситуація відбувається у разі, якщо юридична особа здійснює пожертвування до фонду чи НКО. І тут благодійник не отримує звільнення від 25% прибуток (заплатить 25% з благодійних сум). Крім того, 25% податку на прибуток заплатить НКО з вартості безкоштовно, що роздається, і, висока ймовірність, що НКО пред'являть претензії про неподання індивідуальних відомостей про тих, хто скористався благодійністю.
Витрати НКО
Ви можете собі уявити, щоб, скажімо, фірма, яка продала або подарувала НКО меблі чи комп'ютери, сплатила податок на прибуток з вартості проданого/подарованого, але не сплатила державі податок на додану вартість (ПДВ) у розмірі 18% вартості проданого чи подарованого?
У Росії така несплата – злочин. У країнах це – норма.
НКО в західних країнах купують товари та послуги. І ті, хто продає ці товари або надає послуги, звільняються від сплати ПДВ державі з сум продажу/вартості послуг. Таким чином, НКО мають можливість придбати для своїх програм обладнання та матеріали дешевше, ніж вони продаються на ринку.
У західних країнах держава дбає про те, щоб це правило дотримувалося, і за допомогою ПДВ допомагає НКО зменшити свої витрати.
Чому Путін бореться з НКО
Якось РТР була передача про те, як група молодих німців обрала (добровільно) альтернативну службу замість військової, і поїхала працювати в гуманітарну організацію, яка займалася тим, що допомагала бомжам у Петербурзі (Росія) не померти від холоду та голоду. Вони приїжджали з пересувною кухнею та годували бомжею гарячим супом. Кореспондент засунув мікрофон задоволеному бомжу з тарілкою супу, і той сказав: «Я не знаю, хто це і чому тут допомагає, але дякую Путіну!!!»
Ось вам і НКО. Німецький призовник годує в зимовому Петербурзі бомжів, а спасибі Путіну. До речі, чи є хоч в одному російському місті хоч одна соціальна програма, яка націлена на те, щоб нагодувати бомжів супом, а не їх вилов та кастрацію?
На жаль, навіть від такої допомоги Путін намагається відмовитись усіма силами. Чому?
Від допомоги можна відмовлятися з різних причин.
Так, у фільмі «Дівчата» бригадир лісорубів (у виконанні Миколи Рибнікова) відмовлявся від обідів у їдальні, для того, щоб покарати кухарку, що відмовилася з ним потанцювати, а не тому, що обіди були несмачними.
Через особисту образу герой фільму карає всю свою бригаду.
Контррозвідка різних країн намагається запобігти нелегальному надходженню коштів у свою країну, що передаються резидентам на їхню підпільну діяльність. Щоб куплені на ці гроші зброю, боєприпаси та обладнання не могли бути використані для диверсійної діяльності, розвідки та підкупу.
І це зрозуміло. Нелегельні кошти – основне джерело фінансування протиправної діяльності.
У Росії ж Путін бореться з офіційно оформлюваним та легальним фінансуванням НКО з-за кордону не тому, що на шпигунські гроші реалізовуватимуться політичні програми, і не тому, що хоче покарати іноземні фонди.
На жаль, він бореться з ними тому, що ці фонди надають допомогу громадянам Росії.
Він бореться з ними просто тому, що вони є. Що вони справді надають допомогу.
І ця допомога:
- не йде повністю в кишеню чиновників,
- адресно доходить до нужденних,
- не дає відкатів тим чиновникам, хто контролює витрати бюджету,
- не розкрадається, а цільовим методом розподіляється під контролем добровольців, опікунської ради, грантодавців та державних органів,
- Виявляється дуже ефективною,
- Надає людям можливість відчути реальну турботу про себе.
Але в результаті виявляється, що допомога від якогось мецената Сороса на відновлення культурних пам'ятокРосії в десятки і сотні разів перевищує те, що виділяється на ті самі цілі в бюджеті Росії. Що інвалідних візків у Росії на гроші іноземців робиться в десяток разів більше, ніж на гроші з бюджету, що іноземні інвалідні візки набагато кращі за вітчизняні, що їх роздають безкоштовно, а не продають з бюджету інвалідам за гроші.
І російські громадяни починають ставити непрості питання про те, чому це якийсь іноземець зі своєї кишені може допомагати бездомним дітям, інвалідам, діячам культури та мистецтва, очищати від сміття російські парки, реставрувати пам'ятнику культури, фінансувати російські наукові розробки, проводити інтернет у ВНЗ. , допомагати зникаючим народам Півночі, будувати будинки для військовослужбовців, лікувати хворих на СНІД, та наркоманів, а Путіну та його оточенню до цього діла немає.
Колись наша держава роздавала соціальну допомогуз-за кордону самостійно. Але незабаром іноземці зрозуміли, що НКО справляються за допомогою набагато краще, оскільки:
- Швидше працюють,
- менше крадуть і не залишають частину допомоги собі або своїм близьким,
- діють точково,
- легше контролюються,
- несуть менші витрати,
- своєчасно та у необхідному обсязі подають звітність грантодавцям та меценатам.
Допомога з-за кордону стала надходити до різних російських НКО.
Було створено безліч прикладів того, як можна працювати не для себе, а для суспільства і без допомоги держави.
Якщо приклад є перед очима, то згодом можуть відбутися зміни у свідомості не тільки у тих, хто отримує допомогу, а й у тих, хто має достатню владу, і може розпоряджатися аналогічними державними фінансами. Багато хто з тих представників російської влади, хто вперше зіткнувся з малою, але ефективною допомогою від недержавної (некомерційної) організації, роблять досить несподівані висновки – насамперед їх це озлоблює. Вони не хочуть, щоб про наші проблеми стало відомо там, «на Заході». Якщо ми тут самі впоратися не можемо зі своїми біженцями, голодуючими та безпритульними, то краще здохнуть нехай, але залишаться без допомоги. Так гадають не ті, хто цю допомогу отримує, а ті, хто спостерігає, нічого не роблячи. Однак є й такі люди з громадянською позицією, хто знаходить сили ставити питання про те, чому практично всі культурні, екологічні, некомерційні наукові, правозахисні, медичні центри фінансуються з-за кордону, а не з Росії.
Ось цих російських громадян з їхніми проблемами, з їхніми непростими питаннями найбільше і бояться Путін з оточенням. Бояться, що в країні все більше стає людей, які можуть прийти до влади і запитати її за все: за перекриті для ескортів дороги, за голод і холод, за злидні і безправ'я, за мізерні зарплати та пенсії, за підтасовані результати виборів, за відсутність фінансування культури та охорони здоров'я
Путінська команда щосили бореться з тими, хто розуміє ситуацію, хто намагається її покращити, хто реально допомагає громадянам Росії. І не іноземних фондів вона боїться, не їхніх грошей, а свого народу.
Шлях дозволу та шлях заборони
У тих країнах, де влада діє для свого народу, діяльність НКО всіляко заохочується, цій діяльності надається всіляке сприяння. Держава вірить своїм громадянам і приєднується до тих пожертв, які роблять громадяни. Політичні діячі, які думають про благо свого народу всіма силами розвивають НКО, сприяють їх діяльності та всіляко їм допомагають. Там відносини з НКО будуються на шляху ДОЗВОЛУ.
У тих країнах, де народ тільки заважає державній владі здійснювати свою діяльність (викачувати за кордон природні ресурси, перетворювати свою країну на світове сміттєзвалище, перекачувати державний бюджет у свою кишеню через локальні війни та конфлікти), керівництво країн іде шляхом ЗАПРЕТА і всіляких перешкод у діяльності НКО, перекриваючи їм будь-який «кисень» як у вигляді фінансування від своїх громадян та юридичних осіб, так і з-за кордону.
Якби російська влада дбала про свій народ, вона зробила б усе можливе, щоб російські НКО могли існувати на пожертвування від своїх громадян та юридичних осіб. Щоб ці пожертвування були максимально безперешкодними.
Якби російське керівництво реально турбувалося про свій народ, а не про збереження своєї влади, воно зробило б усе можливе, щоб російське фінансування НКО було настільки простим, доступним і об'ємним, щоб російським НКО і на думку не спадало йти випрошувати гранти у закордонних спонсорів .
Післямова.
Путіну не подобаються російські НКО. Особливо йому не подобаються ті з них, які отримують фінансову підтримку з-за кордону (на жаль, через певну внутрішню політику Росії, таких у Росії зі ста – сто). Із закордонної фінансової підтримки йому найбільше не подобається підтримка зі Сполучених Штатів Америки. З американської підтримки він найбільше не любить Агентство з міжнародного розвитку США (US AID), тому що ця організація отримує гроші від Державного департаменту США. Путін не може уявити, щоб гроші американського бюджету йшли не на шкоду Росії, а на добру справу або на користь Росії.
Можливо, він і має рацію.
Але оскільки я іноді виглядаю на вулицю, ця думка у мене в голові не приживається.
Проїжджа частина моєї вулиці та багатьох сусідніх вже багато років висвітлюється ліхтарями, на яких наклеєний значок US AID.
Це означає, що освітлення вулиць робилося не за рахунок московської влади, а благодійною некомерційною організацією за рахунок коштів, отриманих за грантом від Агентства з міжнародного розвитку США (US AID). Фактично на гроші тієї самої агенції, яку Путін вважає винним у існуванні російської опозиції.
Щоразу, коли я замислююся про путінську політику щодо російських НКО та їхнє закордонне фінансування, мене мучить питання: до чого ми йдемо, і чи зупиниться Путін на досягнутому чи піде далі?
Він боротиметься лише за допомогою росіян з-за кордону? Чи він буде трохи послідовнішим, і боротиметься не лише з тим, що зараз робиться на іноземні гранти, а й перейде до знищення того, що вже зроблено? Тобто. перейде до розбивання вуличних ліхтарів, встановлених за рахунок іноземної допомоги.
Чи, можливо, він буде послідовним до кінця у своїй боротьбі і знесе всі вуличні ліхтарі в Росії?
Фінанси НКО є частиною національної фінансової системи, що включає фінанси державних, муніципальних, комерційних та некомерційних організацій та фінанси домогосподарств, а також міжнародної фінансової системи. Як зазначалося, НКО беруть участь у русі фінансових потоків, перерозподілі коштів між фізичними та юридичними особами. У той самий час інститути, регулюючі правила фінансування діяльності НКО, формуються з урахуванням соціальної спрямованості статутної діяльності.
Ці інститути змінюються під впливом двох основних груп факторів:
- ставлення держави до НКО (яку роль вона відводить їм і якою мірою розглядає їх як платників податків, роботодавців, благодійних структур, самостійних організацій або держав, які під контролем);
- протиріч у розвитку самих НКО – між необхідністю здійснювати статутну діяльність та шукати кошти для її здійснення.
Відповідно до свого статусу більшість НКО здійснюють не лише статутну, а й комерційну діяльність - тією мірою, якою вона сприяє реалізації статутних цілей. Отже, доходи НКО можна поділити на дві групи:
- доходи, одержувані під час здійснення статутної діяльності;
- прибутки від комерційної діяльності.
Фандрайзинг є збором коштів, що виділяються і вигляді пожертвувань або під конкретні замовлення (цільові програми). Робота при цьому здійснюється у рамках статутної діяльності, але за плату, що надходить від держави, різних організацій та приватних осіб. Фінансово-економічна криза загострює проблеми пошуку благодійників, замовлень, участі в конкурсах та лобіювання інтересів своєї організації. НКО конкурують між собою у пошуку джерел фінансування.
Доходи та витрати НКО відображені в їх кошторисах.
У розділі I кошторису відображаються різні види доходів НКО:
- регулярні та одноразові надходження від засновників та членів організації;
- добровільні цільові внески, пожертвування, гранти;
- асигнований з державного та муніципального бюджетів;
- виторг від реалізації товарів, робіт та послуг;
- дивіденди (доходи, відсотки) з акцій, облігацій, інших цінних паперів та вкладів;
- доходи від власності (здавання в оренду, авторські права тощо);
До одноразових надходжень відносяться внески засновників та вступні внески. Членські внески - це регулярні надходження, характерні деяких організаційно-право- их форм НКО, які передбачають членство (суспільне об'єднання, асоціація, союз, некомерційне партнерство, споживче суспільство тощо.).
Обсяг та порядок надходження внесків визначаються локальними нормативними актами - статутами НКО чи рішеннями власника (для установ).
Кошти з державного та муніципальних бюджетів можуть надходити НКО у вигляді оплати виконання замовлень, субсидій на розвиток організації або у вигляді цільового фінансування програм та заходів. Кошти виділяються з урахуванням нормативного фінансування з бюджету відповідного рівня.
Істотну роль формуванні доходів НКО грають також цільові надходження (пожертвування): з федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів, державних позабюджетних фондів, від юридичних та фізичних осіб. Ці надходження можуть бути як у натуральній, так і у грошовій формі. Їхній склад визначений у п. 2 ст. 251 таки Податкового кодексу РФ. Надходження цих коштів відбивається на відповідних субрахунках рахунки 86 «Цільове фінансування».
Цільові надходження повинні витрачатися на цілі, вказані жертвувачами. Тому в кожному випадку складаються цільова програма та кошторис доходів та витрат за нею. Зміна статей витрат можлива лише за наявності письмової згоди жертводавця. Якщо письмової згоди немає, а кошти зірвалася витратити цільовим чином, їх краще повернути жертвователю. Що стосується нецільового використання сума коштів, витрачених за призначенням, підлягає сплаті дохід федерального бюджету.
Якщо пожертвування у грошовій формі отримала благодійна організація, то відповідно до Федерального закону № 135-ФЗ від 11 серпня 1995 р. «Про благодійну діяльність та благодійні організації» не менше 80% цієї суми має бути використане на благодійні цілі протягом року з моменту отримання благодійної організацією цієї пожертвування (якщо інше не передбачено благодійником або
благодійною організацією). У разі отримання благодійної пожертвування у натуральній формі воно повинно б п. спрямоване на благодійні цілі протягом одного року з моменту отримання (якщо інше не передбачено благодійником або благодійною організацією).
Таким чином, інститут цільового фінансування НКО є некомерційним контрактом між НКО і жертводавцем, який визначає права та обов'язки сторін. Особливість некомерційного договору у тому, що він забезпечує цільове використання коштів жертвователей.
Некомерційні організації мають право отримувати доходи у грошової, а й у натуральної формі: майно, послуги, працю добровольців. Однак у Росії праця добровольців поки що не має суттєвого значення на відміну, наприклад, від США, де добровільна праця широко поширена.
Особливості фінансування НКО позначаються порядку здійснення витрат. Їх можна поділити на такі види:
- витрати на виконання статутної діяльності;
- витрати, пов'язані з комерційною діяльністю;
- кошти, передані внаслідок внутрішньогосподарських розрахунків;
- втрати та списання.
НКО є платниками податків, але мають певні пільги. Ці пільги вважатимуться додатковим джерелом фінансування. Так, наприклад, у США НКО звільнено від федеральних податків, внеску до фонду зайнятості (у більшості штатів), за бажанням можуть не сплачувати податок на соціальне страхування, хоча близько 80% НКО вважають за краще його платити. У Росії її основні можливості отримати пільги є з податків з прибутку, на додану вартість і майно. З ними ж пов'язана й низка проблем.
Податковий кодекс РФ дозволяє зменшити базу оподаткування при розрахунку податку на прибуток (пп. 1 і 2 ст. 251) в рамках статутної діяльності. У складі доходів НКО не враховуються кошти та інше майно, отримані у вигляді безоплатної допомоги та в рамках цільового фінансування (конкретні види перераховані раніше), за умови роздільного обліку доходів та витрат за статутною та підприємницькою діяльністю.
Не підлягає оподаткуванню прибуток громадських організацій інвалідів, а також підприємств, організацій та установ, що перебувають у їх власності, господарських товариств, статутний капіталяких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів.
Разом про те у межах Податкового кодексу РФ більшості НКО неможливо отримати пільги з податку прибуток від підприємницької діяльності. Вони сплачують податок з суми перевищення доходів над витратами, що отримується від такої діяльності.
Відповідно до п. 2 ст. 149 Податкового кодексу РФ не підлягає оподаткуванню ПДВ ряд товарів та послуг медичних та освітніх установ, установ культури та мистецтва тощо. Такий підхід відповідає статусу НКО. Принцип – за соціальним призначенням товару – відображає соціально-економічні функції НКО.
Існують також пільги для громадських організацій інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80% для установ та організацій, що належать товариствам інвалідів. Не оподатковуються: передача товарів (виконання робіт, надання послуг) відповідно до Федеральним законом«Про благодійну діяльність та благодійні організації», за винятком підакцизних товарів; реалізація товарів, робіт і надання послуг, крім брокерських та інших посередницьких послуг, підакцизних товарів, мінеральної сировини, з корисними копалинами та інших товарів за переліком, затверджуваному Урядом РФ.
НКО, котрі займаються комерційною діяльністю, є платниками податку майно. Водночас податком на майно не оподатковується ряд НКО (за умови, що вони не займаються комерційною діяльністю), у тому числі бюджетні установи та організації, колегії адвокатів, установи освіти, науки та культури, релігійні організації, національно-культурні товариства, споживчі кооперативи, громадські організації інвалідів, а також інші підприємства, установи та організації, де чисельність інвалідів становить не менше 50% загальної кількості працівників та ін.
Отже, інститути фінансування діяльності НКО у Росії поступово набувають функцій, відповідні особливостям цих організацій, тобто:
- орієнтують НКО на цільове використання коштів;
- стимулюють розвиток організацій у напрямі розширення статутної діяльності.
