Методи аналізу бухгалтерського балансу. Складання бухгалтерського балансу та його аналіз
Бухгалтерський баланс: техніка складання та фінансовий аналіз його показників
ВСТУП
1 Поняття та функції бухгалтерського балансу
2.1 коротка характеристикапідприємства
4 Реформація балансу
1 Аналіз структури активів та пасивів бухгалтерського балансу
3 Аналіз фінансової стійкості підприємства
ВИСНОВОК
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
У сучасних ринкових умовах економіки бухгалтерська звітність суб'єктів господарювання стає основним засобом комунікації та найважливішим елементом інформаційного забезпечення фінансового аналізу
Актуальність обраної теми у тому, що бухгалтерський баланс - одне із складових бухгалтерської звітності, формованої організацією і є методом бухгалтерського обліку. Формування балансу - складний та відповідальний етап роботи бухгалтерської служби кожної організації.
Бухгалтерський баланс дозволяє керівникам отримувати уявлення про місце свого підприємства у системі аналогічних підприємств, правильності обраного стратегічного курсу, порівняльних характеристикефективності використання ресурсів та прийняття рішень найрізноманітніших питань з управління підприємством; аудитори отримують підказку для вибору правильного рішення в процесі аудіювання, планування аудиторської перевірки, виявлення слабких місць у системі обліку та зон можливих навмисних та ненавмисних помилок у зовнішній звітності клієнта; аналітики визначають напрями фінансового аналізу Усі користувачі фінансової звітності, незалежно від того, чи носить їх інтерес прямий чи непрямий характер, цікавляться інформацією про майно підприємства, склад і структуру цього майна. Необхідно відзначити, що найчастіше користувача цікавлять відомості, одержувані шляхом аналізу балансу, різними способами знаходження відповідей дуже широке коло питань.
Сьогодні однією з найважливіших умов виходу підприємства на міжнародні фінансові ринки та залучення інвестицій є забезпечення прозорості власної фінансової інформації. Річний звіт та бухгалтерська звітність підприємства - важлива складова такої інформації.
Бухгалтерський баланс є найінформативнішою формою, що дозволяє приймати обґрунтовані управлінські рішення. Уміння читати баланс - це знання змісту кожної його статті, способу її оцінки, ролі у діяльності підприємства, зв'язку з іншими статтями, характеристики цих змін для економіки підприємства, що дає можливість: одержати значний обсяг інформації про підприємство; визначити ступінь забезпеченості підприємства власними обіговими коштами; встановити, з допомогою яких статей змінилася величина оборотних засобів; оцінити загальний фінансове становище підприємства.
Метою дипломної роботи є дослідження аналітичних можливостей бухгалтерського балансу, оцінка поточного та перспективного фінансового станупідприємства, результатів його діяльності, що складаються під впливом об'єктивних та суб'єктивних факторів за даними бухгалтерського балансу та розробка рекомендацій щодо розширення аналітичних можливостей та поліпшення фінансового стану досліджуваного підприємства.
Досягнення поставленої мети передбачає вирішення наступних основних завдань:
розкрити теоретичні основи складання бухгалтерського балансу, проаналізувати результати господарської діяльності та умови, в яких функціонує об'єкт дослідження;
розглянути техніку складання бухгалтерського балансу;
провести фінансовий аналіз річного бухгалтерського балансу, зробити висновки, які з аналізу показників бухгалтерського балансу, розробити напрями розширення аналітичних можливостей бухгалтерського балансу;
Об'єктом дослідження є річний бухгалтерський баланс.
Об'єктом спостереження є ВАТ "СІБУР-Російські шини".
Предметом дослідження є порядок складання бухгалтерського балансу та фінансовий аналіз його показників.
Теоретико-методологічною базою дослідження є навчальна, наукова та періодична література з проблем аналізу річного бухгалтерського балансу. Основою проведеного аналізу є навчальна сучасна наукова література авторів Вахрушіної М.А. та Савицької Г.В.
При написанні роботи застосовувався широкий спектр методів та прийомів аналізу: горизонтальний, вертикальний (структурний), структурно-динамічний, коефіцієнтний аналіз, факторний аналіз з використанням методів ланцюгових підстановок, деталізація показників на складові, а також такі поширені прийоми, як порівняння досягнутих рівнів, розрахунок абсолютних та відносних відхилень, угруповання, дисконтування та інші.
Ця роботаскладається з вступу, трьох розділів та висновків. У вступі дається обґрунтування актуальності обраної теми, мети, завдання, об'єкт, предмет, а також теоретико-методологічна база дослідження.
У першому розділі розглянуті теоретичні аспекти, поняття, склад, нормативне регулювання, порядок та принципи побудови річного бухгалтерського балансу в Росії, а також методи та методики аналізу бухгалтерського балансу.
У другому розділі дано коротку характеристику досліджуваного підприємства ВАТ «СИБУР-Русские шины» і розглянуто порядок складання річного бухгалтерського балансу з прикладу досліджуваного підприємства.
У третьому розділі проведено фінансовий аналіз бухгалтерського балансу за 2006-2008рр, зроблено висновки щодо аналізу його показників та розроблено рекомендації щодо покращення фінансового стану підприємства.
У висновку дипломної роботи викладено короткі висновки на тему дипломної роботи та розроблено рекомендації щодо поліпшення фінансового стану досліджуваного підприємства ВАТ «СИБУР- Російські шини».
ГЛАВА 1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО БАЛАНСУ
1. Поняття та функції бухгалтерського балансу
Баланс - це модель, за допомогою якої на користь користувачів представляється на певний момент часу фінансове становище підприємства. Термін баланс походить від латинських слів bis і lanx, які можна перекласти як двочасті або подвійні чаші, тобто. рівноваги символ.
Бухгалтерський баланс слід визнати головною і найбільш універсальною формою звітності, оскільки наочність і рівень узагальнення облікових даних знаходяться в ній на якісно вищому рівні. Баланс характеризує діяльність підприємства у цілому, інші форми доповнюють його, хоча з ідентичності облікових даних всі форми звітності необхідно розуміти як єдине ціле .
За своєю сутністю бухгалтерський баланс це джерело інформації про майновий стан організації та її структуру.
Таким чином, у складі звітності організації форма №1 виконує роль своєрідного стрижня навколо якого групуються представлені у наочній формі дані про діяльність підприємства за певний період часу (звітний період).
В умовах ринкової економіки бухгалтерський баланс є основним джерелом інформації для різних користувачів. Баланс підприємства знайомить власників, менеджерів та інших, пов'язаних з управлінням, з майновим станом підприємства. За кінцевим фінансовим результатом діяльності підприємства судять про здатність керівників зберегти та примножити довірені їм матеріальні та фінансові ресурси. На основі даних балансу будується оперативне фінансове планування будь-якого підприємства, здійснюється контроль за рухом коштів відповідно до отриманого прибутку. Дані балансу широко використовуються податковими службами, кредитними установами та органами державного управління.
Фінансове становище компанії залежить від наявних у неї економічних ресурсів, її фінансової структури, її ліквідності та платоспроможності, а також її здатності адаптуватися до змін довкілля. Всю цю інформацію можна отримати їх балансу.
Інформація про економічні ресурси компанії та її здатність у минулому перетворювати ці ресурси корисна для прогнозування її здатності створювати кошти та їх еквіваленти у майбутньому.
Інформація про фінансову структуру потрібна для прогнозування майбутніх потреб у позикових коштах і того, як майбутні прибутки та грошові потоки розподілятимуться між тими, хто має частку в компанії. Ця інформація також корисна для оцінки того, наскільки успішною буде компанія в отриманні фінансування надалі.
Інформація про ліквідність та платоспроможність необхідна для прогнозування здатності компанії виконати у строк свої фінансові зобов'язання перед третіми особами або йому загрожують фінансові труднощі.
Бухгалтерський баланс виконує і низку дуже важливих функцій:
) Самостійний бухгалтерський баланс одна із ознак юридичної особи, тобто виконує економіко-правову функцію, у своїй забезпечується реалізація однієї з принципів бухгалтерського обліку - майнова відособленість господарюючого суб'єкта.
) Джерело інформації:
Про майновий стан. Кількісна характеристика майнової маси власника (сума власного та позикового капіталу;
Про ступінь підприємницького ризику (платоспроможність та фінансова стійкість);
Про збереження та примноження капіталу (нерозподілений прибуток).
2 Види та форми бухгалтерських балансів, їх класифікація
Залежно від цілей, що виникають у господарському житті, можна виділити різні класифікації бухгалтерських балансів, основними з яких є:
) по функціональної ролі різних етапах життєвого циклу організації (термінах складання).
Вступні (організаційні) баланси становлять у час організації підприємств (реєстрація статуту). Зі вступного балансу починається ведення бухгалтерського обліку даного господарюючого суб'єкта. Розрізняють вступні баланси новостворених підприємств та господарських одиниць, утворених на умовах правонаступності раніше діяли. У першому випадку у вступному балансі відображається статутний капітал, зареєстрований у статуті підприємства, та реально внесене майно та майнові зобов'язання засновників із внесків до статутного капіталу. У другий випадок вступний баланс може відповідати заключному ліквідаційному балансу підприємства, правонаступником якого виступає створюване підприємство, щоправда, з уточненням оцінки окремих статей ліквідаційного балансу. І нарешті, коли вступний баланс складається для підприємства, придбаного на аукціоні за ціною, що перевищує (занижує) чисту вартість ідентифікованих матеріальних та невловимих активів, необхідно ввести у вступний баланс показник позитивної чи негативної репутації фірми.
Поточні (операційні) баланси. На відміну від вступних балансів, що складаються лише один раз, поточні баланси розробляються відповідно до принципу облікового періоду періодично протягом усього часу функціонування підприємства та поділяються на початкові (вхідні), проміжні та заключні (вихідні). Початкові та заключні баланси розробляються на початку та наприкінці фінансового року.
Проміжні баланси складаються за періоди, що знаходяться між початком та кінцем звітного періоду. У Росії її проміжні баланси заповнюються наростаючим підсумком за перший квартал, за півріччя і дев'ять місяців. При цьому кожен проміжний баланс повинен розглядатися з двох точок зору: як початковий та як заключний баланс.
Проміжні баланси відрізняються від заключних, з одного боку, набором звітних форм, що додаються, що розкривають окремі балансові статті; з іншого - джерелами складання балансу (проміжні баланси будуються за даними поточного обліку, а заключні баланси, крім того, підтверджуються даними повної інвентаризації всіх статей балансу та його трансформацією. Показники заключних балансів найбільш адекватно відображають об'єкти бухгалтерського спостереження).
Проміжні баланси можуть бути початковими, заключними та ліквідаційними.
Сановані баланси. Потреба в такому різновиді балансів виникає лише у виняткових випадках, коли підприємство перебуває на порозі банкрутства і необхідно визначитися: ухвалити рішення про ліквідацію шляхом оголошення про банкрутство або переконати кредиторів у доцільності відстрочення платежів. Для складання санованого балансу залучаються незалежні аудитори, які ще до закінчення фінансового року повинні видати висновок про реальний стан справ на підприємстві, величину понесеного збитку, шляхи та реальність його покриття в майбутньому, можливі терміни реалізації заходів, спрямованих на оздоровлення фінансового стану підприємства.
Ліквідаційні баланси складаються під час ліквідації підприємства міста і розробляються неодноразово: початку періоду ліквідації (вступний ліквідаційний баланс); протягом періоду ліквідації підприємства (проміжні ліквідаційні баланси; їх кількість залежить від тривалості ліквідаційного процесу, інформаційних потреб власників та кредиторів); наприкінці періоду ліквідації (заключний ліквідаційний баланс). Відповідно до принципу безперервності при ліквідації набирають чинності спеціальні правила бухгалтерського обліку: ПБУ 16/02 «Інформація щодо діяльності, що припиняється»; ПБУ 8/01 "Умовні факти господарської діяльності".
Розділові баланси складаються при реорганізації у формі поділу або виділення (у момент поділу великого підприємства на кілька дрібніших підприємств або при передачі однієї або кількох структурних одиниць даного підприємства іншому підприємству (в останньому випадку баланс називається передавальним)). Оцінка переданого майна провадиться відповідно до рішення про реорганізацію: за балансовою вартістю, поточною ринковою чи іншою. Цьому передує, зазвичай, складання ліквідаційного балансу.
Сполучні баланси розробляються при реорганізації у формі злиття або приєднання кількох підприємств в одне підприємство або при приєднанні однієї або кількох структурних одиниць до цього підприємства. Складається шляхом підсумовування показників заключних (ліквідаційних) балансів організацій, що зливаються або приєднуються.
) за обсягом інформації баланс ділять:
Поодинокі (індивідуальні) баланси характеризують діяльність лише одного підприємства.
Зведені баланси розробляють міністерства та відомства, розраховуючи агреговані дані в цілому по галузі або підвідомчим одиничним підприємствам шляхом простого підсумовування однойменних показників та виключення залишків за взаємними розрахунками між підприємствами всередині галузі.
Консолідовані баланси складає група, представлена материнською та її дочірніми компаніями, не просто підсумовуванням однойменних показників, а здійсненням певних коригувань. Зведений баланс формує інформацію про групу як про єдине підприємство і показує, яким був би власний баланс материнської компанії, якби вона закрила всі дочірні та сама здійснювала безпосереднє управління їх діяльністю.
) За формами власності організації:
державні
спільні
) По об'єкту відображення баланси бувають:
Самостійний баланс мають лише суб'єкти господарювання, наділені правами юридичної особи.
Окремі баланси становлять підрозділи підприємств. Він не є формою зовнішньої фінансової звітності, це спосіб децентралізації бухгалтерського обліку та передачі облікових даних до головного підрозділу.
) За способом включення регулюючих статей виділяються:
Баланси-брутто - це баланс, що включає регулюючі (контрарні) рахунки бухгалтерського обліку: «Амортизація основних засобів», «Відхилення вартості матеріалів» та ін., які призначені для регулювання (уточнення) оцінки майна та зобов'язань, врахованих на основних рахунках . У балансі-брутто дані рахунки мають місце та впливають на валюту балансу.
Баланси-нетто - це баланс з відніманням регулюючих статей та відображенням об'єктів за чистою вартістю. У російській практиці діє форма балансу-нетто з 1996 року. Об'єкти у сучасному російському балансі відбиваються лише з залишкової вартості (в нетто-оценке) .
Можна виділити види балансу за джерелами. Існує три джерела даних для побудови балансу:
) Дані інвентаризаційного опису (інвентарний баланс). Заснований на принципі верифікації (контролю). Проводиться інвентаризація. Її результат фіксує величину активу, а віднімаючи кредиторську заборгованість, бухгалтер визначає величину коштів, вкладених власником.
) Дані рахунків головної книги (книжковий баланс), який заснований на принципі реєстрації та представляє перелік сальдо рахунків Головної книги.
) Статистичні дані (актуарний баланс). Актуарний баланс представляє наслідок використання принципу квантифікації, так як і актив, і пасив заповнюють за даними, зібраними за статистикою страхових, торгових та подібних до них підприємств.
3 Техніка та етапи складання проміжного та річного балансу
Наприкінці кожного звітного періоду складається бухгалтерський баланс. Оскільки баланс формується результатом фінансово-господарських процесів, окремих операцій та економічних явищ, основою його складання є дані облікових регістрів: головної книги, оборотної відомості, журналів-ордерів, допоміжних відомостей. На підставі цих регістрів заповнюється Головна книга, де оборот за кредитом рахунки показаний загальною сумою і взятий з даних відповідного журналу-ордера, а оборот по дебету дано у розрізі ряду рахунків і може бути зібраний з ряду журналів-ордерів. На підставі цих оборотів та залишків попереднього періоду підраховуються залишки на кінець періоду. Ці залишки (сальдо) після звірки з даними регістрів аналітичного та синтетичного обліку використовуються для формування даних форми №1. Облікові регістри можуть існувати як бази даних ЕОМ, причому програми обробки бухгалтерської інформації відповідні правилам ведення обліку, дозволяють уникнути рутинної роботи і дані балансу формуються принаймні запровадження кореспонденції рахунків і сум у типові форми первинних документів .
Слід врахувати, що існують балансові статті, що включають сальдо декількох рахунків і навпаки, сальдо деяких рахунків розподіляються за декількома балансовими статтями, для чого широко використовується інформація з різних облікових регістрів в розрізі субрахунків. Рахунки, що характеризують стан розрахунків може бути представлені як і активі, і у пасиві балансу, оскільки стан розрахунків економічно може бути як суми правий і майна, і суми зобов'язань. Усі статті форми №1 показуються у тимчасовому розрізі: графа 3 – «На початок року»; графа 4 – «На кінець періоду (року, кварталу).
Важливим етапом підготовчої роботи для складання бухгалтерського балансу є закриття наприкінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільних, порівняльних, фінансово-результативних. До початку цієї роботи мають бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних та аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірено правильність цих записів.
Узагальнення накопиченого досвіду у цій справі дозволило виробити такі рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів та мінімальні зустрічні витрати, та закінчують рахунками з мінімальною кількістю зустрічних витрат.
У порядку наступної черговості проводяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації та закриваються рахунки 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати" та зіставленням дебетового та кредитового оборотів за рахунком 99 "Прибутки та збитки" визначається кінцевий фінансовий результат звітний період.
Можна виділити шість основних правил, яких треба дотримуватися складаючи баланс:
1)Показники мають бути у тисячах (мільйонах) рублів. У цьому суми беруться без десяткових знаків після коми;
2)Основні кошти, доходні вкладення матеріальні цінності та нематеріальні активи показують за залишковою вартістю;
)Залік між статтями активів та пасивів неприпустимий;
)Несуттєві активи та зобов'язання відокремлено не наводять. Рівень суттєвості встановлюється в обліковій політиці організації та протягом року не змінюється;
)Негативні значення наводять у круглих дужках.
Крім всіх етапів складання балансу проміжного, процес формування даних річного балансу включає велика кількістьоблікових робіт найрізноманітнішого характеру:
проводять інвентаризацію всіх видів майна, зобов'язань та розрахунків та її результати відображають на рахунках головної книги та аналітичних рахунках;
здійснюють уточнення оцінки всіх видів майнових статей балансу;
створюють оцінні резерви (за сумнівними боргами, зниження вартості матеріальних цінностей і фінансових вкладень), заключними записами грудня;
перевіряють правильність розподілу доходів, витрат, прибутку та збитків між суміжними звітними періодами;
здійснюють закриття рахунків бухгалтерського обліку, 90, 91, 99 "Прибутки та збитки" (заключним записом грудня);
вносять уточнення до головної книги або відображають ці уточнення в пояснювальній записці до річного звіту з урахуванням подій після звітної дати (ПБО 7/98) або умовних фактів господарської діяльності (ПБО 8/01).
відповідно до ПБО 7/98 "Події після звітної дати" та ПБУ 8/01 "Умовні факти господарської діяльності" вносяться уточнення до Головної книги або розкриваються у пояснювальній записці .
складають додаток до річного бухгалтерського балансу (форма N 5) та пояснення до звітного бухгалтерського балансу.
4 Методики та завдання фінансового аналізу бухгалтерського балансу
У загальноприйнятому розумінні методологія – це принципи побудови методів, їхнє наукове узагальнення. Метод аналізу бухгалтерського балансу передбачає розгляд процесів та явищ діалектично: у русі, розвитку, взаємозв'язку. Таким чином, метод аналізу бухгалтерського балансу - системне, комплексне вивчення, вимірювання та узагальнення з використанням спеціальних прийомів з метою підвищення ефективності діяльності органу діяльності організації.
Кожне економічне явище, господарський процес описуються комплексом взаємозалежних показників; Отже, вибір та обґрунтування системи показників - один із важливих методологічних моментів, від якого залежать результати аналізу. Оскільки в процесі проведення аналізу використовується велика кількість різноманітних показників, необхідно їхнє впорядкування: угруповання, систематизація, класифікація.
Особливості способу аналізу бухгалтерського балансу представлені малюнку 1.
Рис.1. Особливості методу аналізу бухгалтерського балансу
Метод аналізу – це системний комплексний підхід до вивчення результатів діяльності організації, узагальнення матеріалів аналізу у вигляді висновків та рекомендацій.
Аналіз бухгалтерського балансу включає такі методи:
1. Динамічний метод - є основним всім економічних наук, передбачає розгляд будь-якого процесу, що у динаміці та взаємозв'язку коїться з іншими явищами. В результаті використання цього методу визначають масштаби залучення необхідної інформації, напрями аналізу, підходи до оцінки показників звітності.
Метод деталізації - це послідовне розкриття комплексних статей.
Метод дедуктивного дослідження - це аналіз узагальнюючих показників діяльності підприємства та узагальнення матеріалів по всій економічній системі.
Метод аналізу - це систематичний комплексний підхід до вивчення результатів діяльності організації, узагальнення матеріалів аналізу у вигляді висновків та рекомендацій.
Аналіз бухгалтерського балансу передбачає розгляд підсумків діяльності підприємства як результатів взаємодії всіх сторін діяльності та всіх факторів, що впливають. Він проводиться за допомогою наступних моделей:
Дескриптивні (описові) моделі є основними для оцінки фінансового стану підприємства, оскільки до них відносять побудову системи звітних балансів, вертикальний та горизонтальний аналіз звітності, систему аналітичних коефіцієнтів та аналітичні записи до звітності. З допомогою дескриптивних моделей можна проводити такі види аналізу бухгалтерського баланса: .
Горизонтальний (тимчасовий) аналіз – це порівняння кожної позиції звітності з аналогічною їй позицією у попередньому періоді.
Вертикальний аналіз – це визначення структури підсумкових фінансових показників із виявленням зміни кожної позиції порівняно з попереднім періодом.
Аналіз відносних показників (коефіцієнтів) – це розрахунок співвідношень окремих показників із показниками різної форм звітності.
Коефіцієнти поділяються на дві групи: коефіцієнти розподілу та коефіцієнти координації. Коефіцієнти розподілу показують, яку частину (частку, питому вагу) той чи інший абсолютний показник становить результаті групи показників. Коефіцієнти координації - це якісні характеристики, які мають різний економічний сенс, які відображають співвідношення різних за економічним змістом абсолютних показників або їх лінійних комбінацій. Аналіз фінансових коефіцієнтів полягає у порівнянні їх звітних величин з базисними, у вивченні їх динаміки за кілька років, зіставленні із середньогалузевими коефіцієнтами, з показниками конкурентів.
Порівняльний аналіз - це внутрішньогосподарський аналіз зведених показників звітності за окремими показниками підрозділів у порівнянні з показниками конкурентів або середньогалузевим значенням.
Факторний аналіз – це аналіз впливу окремих факторів на величину результативного показника. Факторний аналіз грунтується на принципі елімінування, тобто. усунення (ігнорування) впливу інших чинників (причин) зміну результативного (підсумкового) показника, крім одного. Для виявлення та вимірювання їх впливу використовуються певні методики факторного аналізу, у процесі реалізації яких застосовуються різні методи: балансовий, індексний, ланцюгових підстановок, абсолютних та відносних різниць, інтегральний, диференціювання.
2. Предикативні (прогнозні) моделі – це моделі, що використовуються для прогнозування доходів підприємства. Включають розрахунок точки критичного обсягу продажів, побудова прогнозів фінансових звітів, моделі динамічного аналізу, моделі ситуаційного характеру.
Нормативні моделі – це моделі, які дозволяють порівнювати фактичні результати діяльності підприємства з очікуваними результатами.
При аналізі бухгалтерського балансу застосовуються різні прийоми:
порівняння у динаміці;
порівняння з рівнем показника початку року;
порівняння з рівнем показників початку року;
порівняння показників аналізованого періоду із показниками попередніх періодів;
порівняння з економічним потенціалом аналізованого об'єкта.
У Росії її становлення та розвиток механізму господарювання, акціонування і приватизація державної власності, зростання кількості підприємств різних організаційно-правових форм господарювання вимагають нової системи організації фінансового обліку та звітності, тісно інтегрованої з міжнародною системою, нової оцінки аналітичних можливостей та переваг інформації, що міститься у фінансовій звітності.
На думку одних російських авторів (Ковальова В.В., Парова В.В.) мета аналізу бухгалтерського балансу полягає в оцінці поточного та перспективного фінансового стану підприємства, у прогнозуванні становища підприємства на ринку капіталів. Інші (Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С.) вважають, що метою аналізу є, отримання найбільшого числа ключових (найбільш інформативних) параметрів, що дають об'єктивну та точну картинку фінансового стану підприємства. Закордонні вчені, у тому числі Хелферт Е., вважають, що мета фінансового аналізу полягає в тому, щоб винести правильні міркування про минулий, поточний та майбутній стан бізнесу та ефективність управління ним.
Отже, можна дійти невтішного висновку, що завданнями аналізу бухгалтерського балансу є:
обґрунтування оперативних та стратегічних планів та програм зміцнення та розвитку фінансового стану організації;
прогнозування нарощування фінансових потоків у майбутньому;
оптимізація витрат на виробництво та реалізацію продукції, робіт, послуг;
збільшення доходів, капіталу, активів та зниження витрат та прострочених зобов'язань;
використання результатів проведеного аналізу для розробки нових обґрунтованих програм розвитку бізнесу організації та адекватних управлінських рішень.
На основі вивчення взаємозв'язку між різними показникамивиробничої, комерційної, фінансової діяльності можна оцінити виконання плану надходження фінансових ресурсівта їх використання з позиції покращення фінансового стану підприємства, спрогнозувати можливі фінансові результати економічної рентабельності, а також розробити конкретні заходи, спрямовані на ефективніше використання фінансових ресурсів та зміцнення фінансового стану підприємства.
Вирішення цих завдань буде здійснено у третьому практичному розділі даної дипломної роботи на прикладі ВАТ «СІБУР-Російські шини».
бухгалтерський баланс фінансовий стійкість
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО БАЛАНСУ НА ПРИКЛАДІ ВАТ «СИБУР-РУСЬКІ ШИНИ»
1 Коротка характеристика ВАТ "СІБУР-Російські шини"
У дипломній роботі порядок складання та аналіз бухгалтерського балансу виконується на прикладі відкритого акціонерного товариства «СІБУР-Руські шини». Місце знаходження: РФ, м. Київ, вул. П.В. Будеркіна, буд.2, тел: 58-22-15.
Вищим органом управління акціонерного товариства є загальні збори акціонерів. Керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється генеральним директором, обраним радою директорів та діє на підставі статуту. Він організовує виконання рішень загальних зборів акціонерів. Генеральному директору підпорядковується фінансовий директор, головний інженер, заступники генерального директора: загальним питанням, з виробництва, з комерційних питань, з продажу.
У свою чергу, у перерахованих заступників у підпорядкуванні знаходяться різні служби та відділи.
Суспільство є юридичною особою, має круглий друк, що містить його повну фірмову назву російською мовою та зазначенням його знаходження, штамп, емблему, товарний знак, зареєстрований у встановленому порядку та інші засоби візуальної ідентифікації.
Щорічно на підприємстві розробляється та затверджується облікова політика ВАТ «СІБУР-Російські шини». Положення про облікову політику визначає порядок бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності у ВАТ «СІБУР-Російські шини» відповідно до вимог законодавства Російської Федераціїпро бухгалтерський облік. Положення покликане забезпечити єдність методики при організації та ведення бухгалтерського обліку та достовірність усіх видів звітності - оперативної, бухгалтерської, податкової та статистичної. Способи ведення бухгалтерського та податкового обліку, обрані для формування облікової політики ВАТ «СИБУР-Русские шины» застосовуються першого січня 2005 року (Додаток 2,3).
Суспільство застосовує як основу робочий План рахунків бухгалтерського обліку, розроблений відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Мінфіном Росії, з урахуванням специфічних вимог застосовуваних програмних продуктів. Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності відповідає плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкції щодо його застосування, затвердженим наказом Мінфіну Росії № 94н від 31.10.2000р. . Поточні зміни у плані рахунків виробляються лише у централізованому порядку, що оформляється Розпорядженням головного бухгалтера Товариства.
Головна мета діяльності даного підприємства – це отримання максимального прибутку за мінімальних витрат.
На підприємстві встановлено автоматизовану форму організації бухгалтерського обліку, тобто. первинна інформація вводиться та обробляється із застосуванням ЕОМ. Автоматизація обліку здійснюється за допомогою програм: «1С: Підприємство 8.1»., «Клієнт-Банк», а також програми «Вітрило». Система складається з трьох компонентів: оперативний облік (1С: Торгівля та Склад), розрахунок (1С: Зарплата та Кадри), бухгалтерський облік (1С:Бухгалтерія). Через програму "Клієнт-Банк" проводиться формування, відправка, а потім автоматичне вивантаження в "1С" платіжних доручень. У програмі «Вітрило» ведеться товарний облік, надходження та реалізація готової продукції. Дані з програми "Вітрило" автоматично вивантажуються в "1С".
Основне виробництво ВАТ «СІБУР-Російські шини» пов'язане із виготовленням шинної продукції. Виробничий процес підрозділяється на основне виробництво, допоміжне та обслуговуюче виробництво. Середньооблікова чисельність працівників підприємства становить близько 500 осіб. Основні показники діяльності ВАТ «СІБУР-Російські шини» представлені у додатку 5.
Головний бухгалтер ВАТ «СІБУР-Російські шини» керує бухгалтерським апаратом, що включає двадцять п'ять бухгалтерів, половина з яких мають вищу освіту та стаж роботи на цій посаді від трьох років та вище.
Організаційна структурабухгалтерії представлена у додатку 6.
Заступники головного бухгалтера керують своїми структурними підрозділами – групами. Кожну групу очолює старший бухгалтер, який визначає конкретних виконавців та контролює виконання робіт.
Матеріальна група відповідає за облік придбання матеріальних цінностей, їх надходження та витрачання, веде облік основних засобів.
Розрахункова група під керівництвом начальника групи обліку розрахунків та майна здійснює облік витрат праці робітників, обчислення заробітної платипрацівникам, контролю над використанням фонду оплати праці, облік всіх розрахунків із працівниками підприємства.
Фінансовий відділ здійснює оплату рахунків постачальників та підрядників за відвантажені матеріальні цінності, надані послуги та виконані роботи відповідно до укладених договорів, розрахунки з покупцями продукції підприємства, дебіторами та кредиторами, здійснює обов'язкові платежі до бюджетів усіх рівнів, сплату відсотків за довгостроковими та короткостроковими кредитами та позикам. Забезпечує виконання фінансового плану.
2.2 Порядок складання активу бухгалтерського балансу
Бухгалтерський баланс – основна форма бухгалтерської звітності (Додаток 7,8). Він характеризує майновий та фінансовий стан організації на звітну дату. У балансі відображаються залишки за всіма рахунками бухгалтерського обліку звітну дату. Ці показники наводяться у бухгалтерському балансі у певному угрупованні. Бухгалтерський баланс ділиться на дві частини: актив та пасив. Сума активів балансу завжди дорівнює сумі пасивів балансу. У графі 3 надаються сальдо за рахунками станом на 1 січня 2008р., у графі 4 наводяться сальдо за рахунками станом на 31 грудня 2008р.
Графа 3 заповнюється за даними бухгалтерського обліку початку 2008 р. Для заповнення даної графи використовуються показники графи 4 «Наприкінці звітний період» бухгалтерського балансу ВАТ «Сибур-Русские шины» за 2007 р. (Додаток 7). Дані у балансі вказуються станом на звітну дату у тисячах рублях без десяткових знаків.
У розділі «Необоротні активи» балансу представлені такі групи статей:
· нематеріальні активи;
· основні засоби;
· незакінчене будівництво;
· дохідні вкладення матеріальні цінності;
· довгострокові фінансові вкладення;
· відкладені податкові активи;
· Інші необоротні активи
У першому розділі «Необоротні активи» балансу (рядок 110) відображається інформація про активи організації, які використовуються для отримання прибутку протягом тривалого часу.
Нематеріальні активи наводяться у балансі за залишковою вартістю, тобто. за фактичними витратами на придбання, виготовлення та витратами на їх доведення до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях, за мінусом нарахованої амортизації. У 2008 році ВАТ «СІБУР-Російські шини» матеріальних активів не створювало.
У балансі показуються дані щодо основних засобів, як діючим, і перебувають у консервації чи запасі, по залишкової вартості.
Основні засоби (рядок 120). По цьому рядку вказують залишкову вартість коштів, що перебувають в експлуатації, реконструкції, модернізації або запасі. Залишкова вартість основних засобів дорівнює їх первісній вартості, зменшеній у сумі нарахованої амортизації. Відповідно до облікової політики ВАТ «СІБУР-Російські шини» у бухгалтерському та податковому обліку амортизацію нараховують лінійним способом.
Початкова вартість основних засобів організації на кінець звітного періоду становить 158675 тис. руб. (Дебетове сальдо рахунку 01 «Основні засоби»). Сума нарахованої на 31 грудня 2008 амортизації (кредитове сальдо рахунку 02) дорівнює 63 270 тис. руб. Показник для рядка 120 «Основні засоби» – 95 405 тис. руб. (158675 тис. руб. - 63270 тис. руб.).
У грудні 2008 р. ВАТ «СІБУР-Російські шини» придбало нове обладнання для виробництва шин. Воно ще не введено в експлуатацію, тому значиться на рахунку 08. Вартість цього обладнання (дебетове сальдо рахунку 08) -5440 тис. руб. Цей показник відображається за рядком 130 "Незавершене будівництво".
У 2008 р. ВАТ «СІБУР-Російські шини» купило акції іншої організації на загальну суму 274 101 тис. руб. Ця сума рахується за дебетом рахунка 58-1 та відображена за рядком 140 "Довгострокові фінансові вкладення".
Дебетове сальдо за рахунком 09 «Відкладені податкові активи» на кінець 2008 одно 23 426 тис. руб. Це показник рядка 145 балансу.
По рядку 190 «Разом за розділом I» відображається вартість всіх необоротних активів ВАТ «СІБУР-Російські шини»:
405 + 5440 + 274101 + 23426 = 398372 тис.руб.
Потім заповнюється другий розділ активу балансу "Оборотні активи".
Розділ II «Оборотні активи» балансу представлений такими підрозділами:
· Запаси;
· податок на додану вартість за придбаними цінностями;
· дебіторська заборгованість (платежі за якою очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати);
· дебіторська заборгованість (платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати);
· короткострокові фінансові вкладення;
· грошові кошти;
· інші оборотні активи.
У рядку 210 показують вартість усіх запасів організації. Далі за рядками 211-217 розписують ці суми.
За статтями групи «Запаси» показуються залишки запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, запасних частин, тари та інших матеріальних цінностей.
Відповідно до ПБО 5/01 матеріально-виробничі запаси приймаються до обліку за фактичною собівартістю. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації для придбання, крім податку додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерации).
По рядку 211 балансу ВАТ «СИБУР-Русские шини» відбиває (з урахуванням округлення) дебетове сальдо рахунки 10 (57 713 тис. крб.). По рядку 213 - суму дебетових сальдо за рахунками 20 і 44 (58866 тис. руб.). Показник для рядка 214 – сальдо рахунку 43 (89645 тис. руб.). Показник для рядка 215 – сальдо рахунку 45 (1241 тис. руб.). По рядку 216 відбивається сальдо рахунки 97 (3 069 тис. крб.). Показник рядка 210 балансу дорівнює сумі вартості матеріально-виробничих запасів та витрат у незавершеному виробництві ВАТ «СІБУР-Російські шини»:
713 + 58866 + 89645 + 1241 + 3069 = 210534 тис.руб.
Дебетовий залишок рахунку 19 (сума «вхідного» ПДВ за оприбуткованим та оплаченим станом на 31 грудня 2008 р. цінностям, за якими рахунок-фактура оформлений неналежним чином) – 18 590 тис. руб. Заповнюючи рядок 220 балансу, бухгалтер враховує суми «вхідного ПДВ», які ще не прийняті до вирахування з бюджету.
За групою статей «Дебіторська заборгованість, платежі за якою очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати» та «Дебіторська заборгованість, платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати» дані про дебіторську заборгованість показуються окремо.
На рахунках бухгалтерського обліку ВАТ «СІБУР-Російські шини» не числяться суми довгострокової дебіторської заборгованості сторонніх організацій. Але у листопаді 2008р. ВАТ «СИБУР-Русские шины» видало одному з працівників позичку купівлю автомобіля у сумі 75 тис. крб. терміном три роки. У 2008 р. позичка не погашалася. Тому залишок за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" на 31 грудня 2008р. становить 75 тис. руб. По рядку 230 бухгалтер вказав на цю суму.
Наприкінці 2008р. у бухгалтерському обліку ВАТ «СІБУР-Російські шини» вважаються такі суми короткострокової дебіторської заборгованості:
видані постачальникам аванси (дебетове сальдо за рахунком 60 субрахунок «Аванси видані») у сумі 1440 тис. руб.;
не оплачені покупцями шини (дебетове сальдо за рахунком 62 субрахунок «Розрахунки з відвантаженої продукції») у сумі 91 289 тис. крб.
Показник за рядком 240 формується як сума всієї дебіторської заборгованості: 1440 + 91289 = 92729 тис. руб.
По рядку 241 окремо вказується сума заборгованості покупців -91289 тис. руб.
Короткострокові фінансові вкладення (рядок 250). Тут показують суми, які організація інвестувала терміном трохи більше одного року. Ця сума дорівнює дебетове сальдо за рахунком 58 мінус кредитове сальдо за рахунком 59. Короткострокові вкладення ВАТ «СИБУР-Російські шини» становлять 179 178 тис. руб.
Підрозділ «Кошти» включає статті «Каса», «Розрахункові рахунки», «Валютні рахунки», де відображаються залишки коштів у касі, на розрахункових та валютних рахунках у кредитних організаціях.
Залишок коштів на розрахунковий рахунок ВАТ «СИБУР-Русские шины» (сальдо по дебету рахунки 51) - 12 871 тис. крб. Залишок готівки у касі на 31 грудня 2008р. - 8 тис. руб. Валютні рахунки ВАТ «СІБУР-Російські шини» не відчиняло. Грошових документів, коштів на спеціальних рахунках у банках, залишку за рахунком 57 «Переклади в дорозі» на кінець 2008 р. у ВАТ «СІБУР-Російські шини» немає. Тому показник рядка 260 дорівнює сумі залишку грошей на розрахунковому рахунку та в касі (рахунок 50 та 51).
Показник рядка 290 формується як сума показників розділу II балансу: рядок 210 + рядок 220 + рядок 230 + рядок 240 + рядок 250 + рядок 260 = рядок 290, або 210 534 + 18 590 + 75 + 8 513985 тис. руб.
Тепер можна підбити підсумки з усіх активів організації на звітну дату. По рядку 300 відображається сума підсумкових рядків розділу I та розділу II: рядок 190 + рядок 290 = рядок 300, або 398327 + 513985 = 912357 тис. руб.
Після цього заповнюється розділ "Пасив" бухгалтерського балансу.
3 Порядок складання пасиву бухгалтерського балансу
Розділ III «Капітал та резерви» балансу поєднує власні джерела організації та складається зі статей:
· статутний капітал;
· власні акції, викуплені в акціонерів;
· Додатковий капітал;
· Резервний капітал;
· нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
У статті «Статутний капітал» відображається відповідно до установчих документів величина статутного чи складеного капіталу.
Збільшення або зменшення статутного (складеного) капіталу, вироблені відповідно до певного порядку, відображаються у бухгалтерському обліку та звітності після внесення змін до установчих документів.
Статутний капітал ВАТ «СИБУР-Російські шини» дорівнює 163271 тис. руб. У 2008 р. зміни до установчих документів не вносилися. По рядку 410 бухгалтер ВАТ «СИБУР-Русские шины» показав кредитове сальдо рахунки 80- 163 271 тис. крб.
За статтею «Додатковий капітал» відображаються емісійний дохід акціонерного товариства, приріст вартості майна при дооцінці необоротних коштів, частина нерозподіленого прибутку у розмірі, спрямованому на капітальні вкладення.
По рядку 420 записують величину додаткового капіталу. У ВАТ «СИБУР-Русские шини» він формується з допомогою дооцінки основних засобів, емісійного доходу, отриманого через перевищення ринкової ціни акцій над номіналом (за мінусом витрат, що з продажем), курсових різниць. Кредитове сальдо за рахунком 83 становить 190840 тис. руб.
Стаття «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» показує нерозподілений прибуток звітного періоду у сумі нетто, що обчислюється як різниця між виявленим фінансовим результатом за звітний період та сумою податків та інших обов'язкових платежів за звітний період відповідно до законодавства Російської Федерації. Якщо підприємство має «Непокритий збиток», то показується збиток організації за звітний період як різниця між виявленим фінансовим результатом за звітний період і сумою податків, що належить до сплати, та інших аналогічних обов'язкових платежів.
Непокриті збитки відбиваються у балансі як негативні показники і зменшують величину власного капіталу організації.
По рядку 470 відображається сума непокритого збитку ВАТ «СІБУР-Російські шини» за станом 31 грудня 2008р. - Кредитове сальдо рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Ця сума становить 257534 тис. руб.
По рядку 490 підбивається підсумок по розділу III балансу:
271 + 190840 -257534 = 96577 тис. руб.
Розділ IV «Довгострокові зобов'язання» представлений такими статтями:
· Позики та кредити;
· відстрочені податкові зобов'язання;
· інші довгострокові зобов'язання.
ВАТ «СІБУР-Російські шини» у 2007р. отримало банківський кредит терміном на три роки. Наприкінці 2008р. сума непогашеного кредиту разом із нарахованими відсотками становила 6 202 тис. крб. (Кредитове сальдо рахунки 67). Цю суму відображено за рядком 510 балансу.
Кредитове сальдо рахунки 77 і 67 тис. руб. Це показник рядка 515 балансу.
По рядку 590 відображається загальна сума довгострокових зобов'язань ВАТ «СІБУР-Руські шини»:
202 + 67 = 6269 тис. руб.
Потім складається розділ V «Короткострокові зобов'язання».
Розділ V "Короткострокові зобов'язання" об'єднує суми кредиторської заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати:
· Позики та кредити;
· кредиторська заборгованість:
· постачальники та підрядники;
· заборгованість перед персоналом організації;
· заборгованість перед державними позабюджетними фондами;
· заборгованість з податків та зборів;
· інші кредитори;
· заборгованість учасникам (засновникам) із виплати доходів;
· Доходи майбутніх періодів;
· Резерви майбутніх витрат;
· інші короткострокові зобов'язання.
По рядку 610 відображається заборгованість організації за кредитами та позиками, отриманими менш ніж на 12 місяців. Заборгованість наводиться з урахуванням відсотків, які організація має сплатити у звітному періоді. Кредитове сальдо за рахунком 66 становить 150 000 тис. руб.
По рядку 620 відбивається загальна сума короткострокової кредиторської заборгованості ВАТ «СИБУР-Русские шины». За рядками 621 – 625 відображаються суми кредиторської заборгованості ВАТ «СІБУР-Російські шини»:
рядок 621 - заборгованість перед постачальниками (кредитове сальдо рахунку 60) - 53009 тис. руб.;
рядок 622 – сума нарахованої, але не виплаченої станом на 31 грудня 2007 р. заробітної плати працівникам (кредитове сальдо рахунку 70) – 5 780 тис. руб.;
рядок 623 - сума нарахованих, але не перерахованих до бюджету станом на 31 грудня 2008 р. внесків на обов'язкове пенсійне страхування та на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві (кредитове сальдо рахунку 69) - 267 612 тис. руб.;
рядок 624 - сума нарахованого, але не перерахованого до бюджету станом на 31 грудня 2007 податку на майно, ПДВ, податку на прибуток і єдиного соціального податку - 280 378 тис. руб.;
рядок 625 – сума отриманих від покупців авансів (кредитове сальдо рахунку 62 субрахунок «Аванси отримані») – 20 108 тис. руб;
рядок 626 - розрахунки за претензіями, розрахунки з майнового та особистого страхування (кредитове сальдо 76 рахунки) - 32 396 тис.руб.
009 + 5780 + 267612 + 280378 + 20108 + 32396 = 659283 тис.руб.
По рядку 630 наводять заборгованість організації перед засновниками (кредитове сальдо рахунки 75) - 228 тис. крб.
Таким чином, у підсумковому рядку 690 розділу V відображається сума короткострокових зобов'язань ВАТ «СІБУР-Російські шини»:
000 + 659283 + 228 = 809511 тис. руб.
По рядку 700 відображається сума всіх пасивів (капіталів, зобов'язань та резервів) ВАТ «СІБУР-Російські шини»:
рядок 490 + рядок 590 + рядок 690 = рядок 700, або 96577 + 6269 + 809511 = 912357 тис. руб.
Деякі суми числяться у бухгалтерському обліку ВАТ «СІБУР-Російські шини» за балансом. Тому, складаючи баланс, бухгалтер включив до нього «Довідку про наявність цінностей, що враховуються на позабалансових рахунках».
ВАТ «СІБУР-Російські шини» орендує склади для зберігання шинної продукції у ВАТ «ОМСКШИНА» за договором лізингу. Ці будівлі
враховуються на позабалансовий рахунок 001 і записуються в графі 910 - 16 142 тис. руб.
По рядку 920 відбивається сума велокамер, проданих ВАТ «ОМСКШИНЕ», але що залишилися складах ВАТ «СИБУР-Русские шини» на відповідальному зберіганні, врахованих на позабалансовому рахунку 002 - 237 тис. крб.
У 2006 р. ВАТ «СІБУР-Російські шини» списало на інші витрати дебіторську заборгованість покупця зі строком позовної давності. Покупець не погасив свій борг і в 2008 р. Цю заборгованість продовжують враховувати на позабалансовий рахунок 007. Сума заборгованості відображається в балансі за рядком 940 - 7 379 тис. руб.
4 Реформація балансу
Фінансовий результат – це кінцева мета у процесі фінансово-господарської діяльності будь-якої організації. Щоб визначити фінансовий результат організації у звітному році, необхідно провести реформацію балансу, яка передбачає закриття бухгалтерських рахунків.
Реформація балансу – це списання прибутку (збитку), отриманого організацією за минулий фінансовий рік. Така операція необхідна для того, щоб визначити фінансовий результат господарської діяльності організації за звітний рік, розрахувати суму чистого прибутку (збитку), отриману протягом року, та розпочати новий фінансовий рік з "нуля".
Зазвичай реформація балансу здійснюється 31 грудня звітного року, після того, як у бухгалтерському обліку організації буде відображено останню господарську операцію.
У цьому необхідно закриття всіх рахунків обліку результатів фінансово-господарську діяльність організації.
Операція з реформації балансу складається із двох етапів:
) закриття рахунків, на яких протягом року враховувалися доходи, витрати та фінансові результати діяльності організації. Це рахунки 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати" та 99 "Прибутки та збитки";
) включення фінансового результату, отриманого організацією протягом року, до складу нерозподіленого прибутку чи непокритого збитку.
Протягом фінансового року доходи та витрати на звичайній діяльності організації враховуються на рахунку 90 "Продажі". При цьому відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, до цього рахунку повинні бути відкриті наступні субрахунки:
1 "Виручка";
2 "Собовартість продажів";
3 "Податок на додану вартість";
4 "Акцизи";
9 "Прибуток/збиток від продажу".
Щомісяця протягом фінансового року зазначені субрахунки закриваються записами:
Дп 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка", Кт 90 "Продажі", субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу", - закриття кредитового сальдо субрахунку з обліку виручки;
Дт 90 "Продажі", субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажів", Кт 90 "Продажі", субрахунки 2 "Собівартість продажів", 3 "Податок на додану вартість", 4 "Акцизи" - закриття дебетового сальдо субрахунків з обліку собівартості продажів , ПДВ, акцизів.
Щомісяця шляхом зіставлення дебетових і кредитових оборотів за рахунком 90 " Продажі " визначається фінансовий результат організації від традиційних видів діяльності.
Наприкінці звітного періоду фінансовий результат від звичайних видів діяльності списується проводками:
Дп 90 " Продажі " , субрахунок 9 " Прибуток/збиток від продажу " , Кт 99 " Прибутки та збитки " - відбито прибуток від традиційних видів діяльності;
Дт 99 "Прибутки та збитки" Кт 90 "Продажі", субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу", - відображено збиток від звичайних видів діяльності.
Таким чином, станом на 1 січня наступного року сальдо як за рахунком 90 "Продажі" в цілому, так і за всіма відкритими до нього субрахунками, дорівнюватиме нулю.
Протягом 2008 року ВАТ "СІБУР-Російські шини" отримало виручку від продажу товарів у сумі 523033 тис. руб. Собівартість продукції склала 461536 тис. руб., Витрати на продаж товарів - 13450 тис. руб.
Дп 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кт 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка", - 523 033 тис. руб. - Відбито виручка від продажу товарів;
Дп 90 " Продажі " , субрахунок 2 " Собівартість продажів " , Кт 41 " Товари " - 461536 тис. крб. - Списано собівартість проданих товарів;
Дп 90 " Продажі " , субрахунок 2 " Собівартість продажів " , Кт 44 " Витрати продаж " - 13450 тис. крб.. - списані витрати на продаж;
Дп 90 " Продажі " , субрахунок 9 " Прибуток/збиток від продажу " , Кт 99 " Прибутки та збитки " - 48047 тис. крб. 523033-461536-13450 = 48047 тис. руб.) - Відбито прибуток від продажів.
Дп 90 " Продажі " , субрахунок 1 " Виручка " , Кт 90 " Продажі " , субрахунок 9 " Прибуток/збиток від продажу " , - 523033 тис. крб. - Закриття кредитового сальдо субрахунку з обліку виручки;
Дп 90 " Продажі " , субрахунок 9 " Прибуток / збиток від продажу " , Кт 90 " Продажі " , субрахунок 2 " Собівартість продажів " , - 474986 тис. крб. (461 536 тис. руб. + 13 450 тис. руб.) - Закриття дебетового сальдо субрахунків з обліку собівартості продажів.
Облік інших доходів та витрат організації ведеться на рахунку 91 "Інші доходи та витрати". До цього рахунку відкриваються такі субрахунки:
1 "Інші доходи";
2 "Інші витрати";
9 "Сальдо інших доходів та витрат".
Субрахунки, відкриті до рахунку 91 "Інші доходи та витрати", закриваються наприкінці кожного місяця аналогічним чином:
Дп 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 1 "Інші доходи", Кт 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат", - закриття кредитового сальдо субрахунку з обліку інших доходів;
Дп 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат", Кт 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 2 "Інші витрати", - закриття дебетового сальдо субрахунку з обліку інших витрат.
Фінансовий результат від інших видів діяльності списується аналогічно до фінансового результату організації від звичайних видів діяльності, а саме:
Дп 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат", Кт 99 "Прибутки та збитки" - відображено прибуток від інших видів діяльності;
Дп 99 "Прибутки та збитки" Кт 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат", - відображено збиток від інших видів діяльності.
Протягом 2008 року організація отримала прибуток від здачі майна у найм у сумі 23 600 крб. (У тому числі ПДВ 18% - 3600 руб.). Витрати, пов'язані з наданням майна у найм, склали 30 000 крб. Здача майна у найм перестав бути звичайної діяльністю для цієї організації.
Протягом поточного фінансового року у бухгалтерському обліку організації буде зроблено проведення:
Дп 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кт 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 1 "Інші доходи", - 23 600 руб. - нараховано орендну плату;
Дп 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 2 "Інші витрати", Кт 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок "Розрахунки з ПДВ", - 3600 руб. - нараховано ПДВ із орендної плати;
Дп 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 2 "Інші витрати", Кт 02 "Амортизація основних засобів", 69 "Розрахунки за соціальному страхуваннюі забезпечення ", 70 " Розрахунки з персоналом з праці " - 30 000 крб. - відбито витрати, пов'язані з здаванням майна у найм;
Дп 99 "Прибутки та збитки" Кт 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат", - 10 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 30 000 руб.) - Відбито збиток від іншої діяльності організації.
Після закінчення поточного фінансового року необхідно зробити такі записи:
Дп 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 1 "Інші доходи", Кт 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат", - 23 600 руб. - Закриття кредитового сальдо субрахунку з обліку інших доходів;
Дп 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат", Кт 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 2 "Інші витрати", - 33 600 руб. (3600 руб. + 30 000 руб.) - Закриття дебетового сальдо субрахунку з обліку інших витрат.
Після закриття рахунків 90 "Продажі" та 91 "Інші доходи та витрати" необхідно перевірити проводки, відображені на рахунку 99 "Прибутки та збитки".
Відповідно до Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку на рахунку 99 "Прибутки та збитки" протягом року відображаються суми нарахованих до сплати податкових санкцій у кореспонденції з відповідними субрахунками рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів".
Відповідно до вимог Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н, за дебетом рахунку 99 "Прибутки та збитки" організація повинна нарахувати умовну витрату (дохід) з податку на прибуток за звітний період.
Він розраховується як добуток фінансового результату, що сформувався за звітний період у бухгалтерському обліку, на ставку податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку організації умовна витрата (умовний дохід) відображається такими проводками:
Дп 99 "Прибутки та збитки", субрахунок "Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток", Кт 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", - нараховано суму умовної витрати з податку на прибуток за звітний період (якщо отримано позитивний фінансовий результат);
Дп 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", Кт 99 "Прибутки та збитки", субрахунок "Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток" - нарахована сума умовного доходу з податку на прибуток за звітний період (якщо отримано негативний фінансовий результат).
Також на рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", відображається сума постійних податкових зобов'язань та активів:
Дп 99 "Прибутки та збитки", субрахунок "Постійні податкові зобов'язання", Кт 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", - відображено суму постійних податкових зобов'язань, виявлених за звітний період;
Дт 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", Кт 99 "Прибутки та збитки", субрахунок "Постійні податкові активи", - відображено суму постійних податкових активів, виявлених за звітний період.
Крім того, на рахунок 99 "Прибутки та збитки", субрахунок "Списання ВОНА/ВОНО", списуються суми відстрочених податкових активів та зобов'язань.
Таке списання необхідно зробити під час вибуття активів та (або) зобов'язань, за якими вони були нараховані.
Сальдо, що утворилося на рахунку 99 "Прибутки та збитки" до нарахування податку на прибуток, є фінансовим результатом за підсумками господарської діяльності організації.
Сальдо за рахунком 99 "Прибутки та збитки", що утворилося після нарахування у бухгалтерському обліку податку на прибуток, називається чистим прибутком (збитком) організації за звітний період.
Кредитове сальдо за рахунком 99 "Прибутки та збитки" відображає чистий (балансовий) прибуток організації. А дебетовий залишок за рахунком 99 "Прибутки та збитки" означає, що організація отримала збиток за підсумками звітного року.
Чистий прибуток (збиток) організації списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" такими проводками:
Дп 99 "Прибутки та збитки" Кт 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрахунок "Нерозподілений прибуток за звітний період" - відображено чистий прибуток організації за підсумками звітного року;
Дп 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрахунок "Непокритий збиток за звітний період", Кт 99 "Прибутки та збитки", - відображено суму збитку, отриманого організацією за підсумками звітного року.
На цьому реформацію балансу завершено.
Наприклад. Протягом поточного фінансового року організація ВАТ "СІБУР-Руські шини" отримала:
прибуток від звичайних видів діяльності (кредитовий оборот за рахунком 99 "Прибутки та збитки") у розмірі 180 000 руб.;
збиток від інших видів діяльності (дебетовий оборот за рахунком 99 "Прибутки та збитки") у розмірі 30 000 руб.
З іншого боку, організація нарахувала податку з прибутку у сумі 50 000 крб. та заплатила пені з податків у розмірі 500 руб.
Таким чином, за підсумками поточного фінансового року в бухгалтерському обліку ВАТ "СІБУР-Російські шини" буде рахуватися прибуток у сумі:
000 руб. - 30 000 руб. - 50 000 руб. - 500 руб. = 99500 руб.
Останнім проведенням грудня ця сума буде включена до складу нерозподіленого прибутку організації. Це буде відображено в обліку наступним записом:
Дп 99 "Прибутки та збитки" Кт 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрахунок "Нерозподілений прибуток за звітний період", - 99500 руб. - списано чистий (нерозподілений) прибуток організації за поточний фінансовий рік.
ГЛАВА 3. ФІНАНСОВИЙ АНАЛІЗ ПОКАЗНИКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО БАЛАНСУ
3.1 Аналіз структури активів та пасивів бухгалтерського балансу
Відповідно до прийнятої методики економічного аналізу аналіз фінансового стану починається із загальної оцінки динаміки та структури засобів підприємства та джерел їх формування, характеристики зміни активів та пасивів балансу підприємства, використовуючи прийоми структурно-динамічного аналізу.
У структурі активів ВАТ «СИБУР-Русские шины» оборотні і необоротні активи мають майже однакову частку у складі активів балансу, це видно з рисунку 2. На початок 2006г. величина необоротних активів становила 50,91%, але в початок 2008г. – 43,66%. Простежується тенденція зниження необоротних активів, хоча початку 2007г. їхня частка становила 58,89%.
Рис.2. Динаміка структури активів ВАТ "СІБУР-Російські шини"
Питома вага вартості активу у загальній величині вартості всіх активів у відсотках (ставлення вартості даного активу до вартості всіх активів організації у %), який показує, яка частка всіх активів посідає даний актив.
Вартість основних засобів на 01.01.2009р. дорівнює 95405 тис. руб., А вартість всіх активів на цю дату склала 912357тис. руб., звідси питома вага основних засобів у загальній величині активів дорівнює:
(95 405.: 912 357.) х 100% = 10,46%.
Абсолютна зміна вартості активу в тис. руб. (Різниця між вартістю активу на кінець і початок порівнюваного періоду), яке показує зміну вартості активу в грошових одиницях.
Вартість основних засобів на 01.01.2009р. дорівнює 95 405 тис. руб., але в 01.01.08г. дорівнює 224527 тис. руб. Звідси абсолютна зміна вартості основних засобів за 3 роки дорівнює:
405.- 224527 = - 129122 тис. руб.
Відносне зміна вартості активу у відсотках (ставлення абсолютної зміни вартості активу до вартості активу початку аналізованого періоду). Звідси відносна зміна вартості основних засобів дорівнює:
(-129 122.:224 527) х 100% = -57,51%.
Зміна частки активу у відсотках (різниця між питомою вагою активу в загальній величині активів на кінець і початок порівнюваного періоду). Звідси зміна частки основних засобів за порівнюваний період становило:
46% - 34,85% = -24,4%
Зміна вартості активу у відсотках до зміни загальної величини активів (ставлення абсолютної зміни вартості активу до абсолютної зміни вартості загальної величини активів). Воно показує, яка частина зміни загальної величини активів посідає зміну вартості даного активу.
Абсолютна зміна вартості основних засобів становило 129 122 тис. руб. Отже, зміна вартості основних засобів до зміни вартості загальної величини активів дорівнює:
(-129 122: 268 161)*100% = -48,15%.
Розрахуємо середньорічну тему приросту за формулою.
g = (( n ? a n /a1 ) - 1) х 100%
де g-середньорічний темп приросту активів,
а n - вартість активу в останньому році n порівнюваного періоду;
а 1- вартість активу у першому році порівнюваного періоду;
n - кількість років у порівнюваному періоді.
g = (( 3? 95405/224527) - 1) х 100% = - 24,82%
З аналізу за 2006-2008рр. видно, вартість активів, всього збільшилася з 644 196 тис. крб. до 912357 тис. руб. Абсолютна величина
зміни вартості активів збільшилася на 268 161 тис. руб., Це становило 41,63% до рівня 2006 року.
Збільшення величини активів відбулося переважно рахунок збільшення оборотних активів на 197 718 тис. крб. чи 62,52%.
Збільшення необоротних активів виявилося нижче і становило 70 433 тис. крб. чи 21,48%. Зміна вартості необоротних активів зміни загальної величини активів становило 26,27%, тобто. зміна загальної величини активів вартість необоротних активів збільшилася на 26,27%, а вартість оборотних активів збільшилася на 73,73%. Це призвело до зменшення частки необоротних активів у загальній величині активів з 50,91% до 43,66%. Питома вага оборотних активів у загальній величині активів збільшився з 49,09% до 56,34%.
Рис.3. Структура необоротних активів ВАТ «СІБУР-Російські шини»
Зміна у структурі необоротних активів представлена у додатку 10. У структурі необоротних активів переважають довгострокові фінансові вкладення – 68,81%. Слід зазначити, що відсоткове співвідношення необоротних активів початку і поклала край досліджуваного періоду кардинально змінилося, це видно з рисунка 3.
Основні засоби, що займали значну частку в 2006р., 68,47%, в 2008р. знизили свою питому вагу до 23,59%, при цьому абсолютна зміна склала 129122 тис. руб. Спостерігається динаміка вибуття основних засобів. По відношенню до питомої ваги фінансових вкладень спостерігається абсолютно протилежна картина – 8,63% у 2006р. та 68,81% у 2008р.
Рис.4. Структура оборотних активів ВАТ "СІБУР-Російські шини"
У структурі оборотних активів (Додаток 11), що представлені малюнку 4, відбулося досить значне изменение.
Абсолютна зміна загальної величини активів відбулося на 197 718 тис. руб., Відносна зміна склала 62,52%. Збільшення оборотних активів відбулося головним чином з допомогою збільшення короткострокових фінансових вливань на 179 151 тис. крб., їх у загальної величині оборотних активів змінилася відповідно з 0,01% до 34,86%. І це питому вагу запасів знизився з 73,52% до 67,78%, що у абсолютному вираженні становило - 220 00 тыс.руб.
Протягом аналізованого періоду вартість активів безперервно зростала. Це свідчить про зростання майна і відповідно до позитивної зміни балансу, оскільки збільшується виручка.
Значна величина довгострокових фінансових вливань свідчить про відволіканні від основної діяльності організації. Основний внесок у формування активів роблять саме довгострокові фінансові вкладення, на другому місці знаходяться запаси. У оборотних активах присутня значна частка дебіторської заборгованості, переважно довгостроковій, за незначної частки коштів це говорить про неблагополучний стан розрахунків організації з покупцями.
Пасиви виключають у свій склад власний та позиковий капітал. Відповідно, виходячи з структури пасивів можна дійти невтішного висновку, які джерела формують пасиви підприємства, це видно з малюнка 5.
Аналіз структури пасиву ВАТ «СІБУР-Російські шини» за 2006-2008рр. показує, що переважає позиковий капітал, і навіть проявляється негативна тенденція зменшення частки власного капіталу, як і абсолютному вимірі, на 22 982 тис. крб., і у питому вазі, з 18,56% до 10,59%.
Частка позикового капіталу постійно зростає з 81,4% в 2006р. до 89,41% в 2008 р., що в абсолютній зміні склало 284 874 тис. руб. Структура і динаміка пасивів представлені у додатку 12. Основну частку в позиковому капіталі займають короткострокові зобов'язання, а короткострокових зобов'язаннях переважає кредиторська заборгованість.
Рис. 5. Динаміка структури пасивів ВАТ «СІБУР-Російські шини»
Оцінка структури пасивів яскраво відбиває фінансування ВАТ «СИБУР-Русские шини» з допомогою позикового капіталу. У аналізованому періоді частка власного капіталу займала малу частку і з кожним роком зменшувалася. У структурі активів ВАТ «СІБУР-Російські шини», представленого малюнку 3 найбільша частка належить довгостроковим фінансовим вкладенням.
Протягом аналізованого періоду частка необоротних та оборотних активів були приблизно одному рівні, значної переваги одного виду активів не спостерігалося.
Стан дебіторської та кредиторської заборгованості, їх розміри та якість мають сильний вплив на фінансовий стан організації.
Для поліпшення фінансового стану організації необхідно:
1.стежити за співвідношенням дебіторської та кредиторської заборгованості. Значне перевищення дебіторської заборгованості створює загрозу фінансової стійкості організації та робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування;
2.контролювати стан розрахунків за простроченими заборгованостями;
.по можливості орієнтуватися збільшення кількості замовників з метою зменшення ризику несплати монопольним замовникам.
Структура і динаміка кредиторську заборгованість докладно представлена у додатку 13. За аналізований період кредиторська заборгованість збільшилася на 134 646 тис. крб., зокрема: з допомогою зростання перед бюджетом на 75 261 тис. крб., державними позабюджетними фондами на 65 767 тис. крб. ., перед персоналом організації на 842 тис. руб. та інших кредиторів на 976 тис. руб.
Слід зазначити, що сталося зниження заборгованості перед постачальниками та підрядниками на 14 363 тис. руб. На підставі аналізу видно, що основну частку в структурі кредиторської заборгованості займає заборгованість перед бюджетом та перед державними позабюджетними фондами, 42,53% та 40,59% відповідно, так само за ними спостерігається найбільше зростання заборгованості.
Рис. 6. Динаміка структури дебіторської та кредиторської заборгованості ВАТ «СІБУР-Російські шини»
З аналізу видно, що з період з 2006 по 2008 р.г дебіторська заборгованість збільшилася на 15105 тис. крб. Виходячи з проведеного аналізу дебіторської заборгованості, можна зробити висновок, що організація має певні проблеми з дебіторами, і ці проблеми не зменшувались у 2008 році порівняно з 2006 роком.
Аналізуючи величину дебіторської та кредиторської заборгованості видно, що за весь аналізований період організація має пасивне сальдо (тобто перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською), причому з кожним роком воно збільшується, це видно у додатку 16. Це говорить на користь організації, оскільки пасивне сальдо свідчить, що ВАТ «СИБУР-Русские шины» фінансує свої запаси та відстрочки платежів своїх боржників з допомогою неплатежів кредиторам (тобто. постачальникам, бюджету, позабюджетним фондам та інших.). Отже, з економічного погляду ВАТ «СІБУР-Російські шини» має безвідсотковий кредит.
З аналізу кредиторської заборгованості видно, що 83,12% кредиторської заборгованості становлять заборгованість перед бюджетом та позабюджетними фондами, а це величезні пені та штрафи, які у останні рокиє головним чинником збільшення заборгованості перед перерахованими кредиторами.
2 Аналіз ліквідності підприємства
Для глибшого аналізу бухгалтерського балансу проведемо аналіз фінансових коефіцієнтів. Фінансові коефіцієнти (показники) дозволяють зробити висновок про рівень «фінансового здоров'я» організації. Показники, що найчастіше використовуються у фінансовому аналізі, можна розділити на дві групи, кожна з яких відображає певний бік фінансового стану організації:
коефіцієнти ліквідності;
коефіцієнти фінансової стійкості;
Показники ліквідності характеризують короткострокову та перспективну платоспроможність організації, її можливість вчасно розплачуватися із боргами та фінансувати поточну діяльність. Недостатньо високі
Значення ліквідності можуть свідчити про загрозу банкрутства, тоді як надмірно висока ліквідність означає, що організація залучає в обіг занадто багато коштів, знижуючи свою потенційну рентабельність.
Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань організації її активами, термін перетворення яких на гроші відповідає терміну погашення зобов'язань.
Аналіз ліквідності балансу полягає у порівнянні коштів за активом, згрупованих за ступенем їх ліквідності, із зобов'язаннями за пасивом, згрупованими за термінами їх погашення та розташованими у порядку зростання термінів.
Більш точно оцінити ліквідність балансу можна з урахуванням проведеного внутрішнього аналізу фінансового становища. У цьому випадку сума за кожною балансовою статтею, що входить до будь-якої з перших трьох груп активу та пасиву, розбивається на частини, що відповідають різним рядкам перетворення на кошти для активних статей та різним термінам погашення зобов'язань для пасивних статей.
Для розподілу за термінами перетворення на кошти сум за статтями розділу II активу застосовуються величини запасів у днях оборота. Далі підсумовуються величини за активом з однаковими інтервалами зміни ліквідності та величини за пасивом з однаковими інтервалами зміни терміну погашення заборгованості. Через війну отримуємо підсумки з чотирьох групам по активу (крім складно реалізованих активів, і постійних пасивів).
Аналіз ліквідності балансу зводиться до перевірки того, чи покриваються зобов'язання в пасиві балансу активами, термін перетворення яких на кошти дорівнює терміну погашення зобов'язань.
Динаміка показників ліквідності розглянуто у таблиці 1.
Таблиця 1
Динаміка показників ліквідності балансу за 2006-2008р.
Показники2006 р.2007 р.2008 р.ОтклонениеКоефіцієнт поточної ліквідності0,60,480,630,03Коефіцієнт критичної ліквідності0,150,130,350,2Коефіцієнт абсолютної ліквідності0,010,2 Коефіцієнт поточної ліквідності (К тл) - характеризує можливість підприємства погасити свою короткострокову заборгованість у короткому періоді за рахунок найбільш ліквідних оборотних активів (дебіторську заборгованість, грошові кошти та короткострокові фінансові вкладення).
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (К ал ) - показує частку короткострокової заборгованості, яка може бути покрита негайно за рахунок абсолютно ліквідних активів (грошових та короткострокових фінансових вкладень).
Аналізуючи динаміку показників ліквідності відзначимо, що вони мають тенденцію до підвищення (незначне наближення до нормативних значень).
Коефіцієнт поточної ліквідності проти 2007 роком збільшився на 0,15, проти 2006 на 0,03, коефіцієнт критичної ліквідності збільшився на 0,2, коефіцієнт абсолютної ліквідності протягом трьох років зріс на 0,23.
Протягом аналізованого періоду господарської діяльності ВАТ «СІБУР-Російські шини» показники коефіцієнтів ліквідності були нижчими за рекомендовані значення.
Власні оборотні кошти на протязі всього аналізованого періоду мали негативну величину, що свідчить про критичному фінансове становище для підприємства.
Станом на кінець 2008 р. коефіцієнт поточної ліквідності дорівнював 0,63, коефіцієнт абсолютної ліквідності 0,23, що набагато нижче рекомендованих значень, це свідчить про недостатню кількість коштів.
Аналізуючи дані таблиці, угруповання за рівнем ліквідності та зобов'язань щодо терміновості оплати за 2006-2008р.р. при нормативному значенні: А1> П1, А2> П2, А3> П3, А4<П4, значительно с ним не совпадает. За 2006 год А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4>П4, аналогічна ситуація складається у 2006 році, у 2007 році А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4> П4.
За даними балансу ліквідності ВАТ «СІБУР-Російські шини» перша нерівність не дотримується протягом 2006-2008р.р. Показники були меншими від найбільш термінових зобов'язань (869<524637, 11834<593260; 192057<659283). Это говорит о том, что в ОАО «СИБУР-Русские шины» наблюдается платежеспособный недостаток денежных средств для покрытия кредиторской задолженности.
Друга нерівність дотримується в 2006, 2007 роках (77699>0, 68049>6). Швидкореалізовані активи перевищують інші короткострокові пасиви.
Третя нерівність виконується протягом всього аналізованого періоду, що відбиває перспективну ліквідність (237 699 > 0, 207 227 > 6 202; 229 124 >6 269). Повільно реалізовані активи перевищують довгострокові пасиви, але цей платіжний надлишок через низьку ліквідність може бути спрямований покриття найбільш термінових зобов'язань.
Четверта нерівність є оцінкою ліквідності балансу, вона вимагає перевищення або рівності П4 над А4, величина власного капіталу та інших видів постійних пасивів має бути достатньою за вартістю активів, що важко реалізовуються.
Нерівність А4<П4 не соблюдается, то есть наличие труднореализуемых активов превышает стоимость собственного капитала, это означает, что капитала не остается для пополнения оборотных средств (или отсутствуют собственные оборотные средства).
Таким чином, загалом для підприємства характерна платоспроможна нестача активів, але баланс ліквідності найбільш сприятливий у 2006, 2007 роках.
3.3 Аналіз фінансової стійкості підприємства
Оцінка фінансового становища організації буде неповною без аналізу фінансової стійкості. Аналізуючи платоспроможність, зіставляють стан пасивів із станом активів. Це, як зазначалося, дає можливість оцінити, якою мірою організація готова до погашення своїх боргів.
Фінансова стійкість - характеристика стабільності фінансового стану підприємства, що забезпечується високою часткою власного капіталу у сумі використовуваних ним фінансових коштів. Оцінка рівня фінансової стабільності підприємства здійснюється з використанням великої системи показників.
Завданням аналізу фінансової стабільності є оцінка ступеня незалежності від позикових джерел фінансування.
Це необхідно, щоб відповісти на запитання: наскільки організація незалежна з фінансової точки зору, зростає чи знижується рівень цієї незалежності та чи відповідає стан її активів та пасивів завданням її фінансово-господарської діяльності.
Показники, які характеризують незалежність за кожним елементом активів і з майну загалом, дають можливість виміряти, чи досить стійка аналізована організація у фінансовому плані.
Показники фінансової стійкості характеризують довгострокову платоспроможність організації, можливість покриття всіх боргових зобов'язань (включно з довгостроковими), здатність нести деякі збитки без ризику повної втрати власних коштів.
Різні показники платоспроможності як дають характеристику стійкості фінансового становища організації за різних методах обліку ліквідності коштів, а й відповідають інтересам різних зовнішніх користувачів аналітичної інформації.
Коефіцієнт маневреності власного капіталу показує, яка частина функціонуючого власного капіталу знерухомлена у виробничих запасах і довгостроковій дебіторській заборгованості.
Показники фінансової стійкості представлені у таблиці 2.
Таблиця 2
Динаміка показників фінансової стійкості за 2006-2008р.
Показатели200620072008ОтклонениеКоэффициент маневренности собственного капитала-1,74 -3,09-3,06-1,32Коэффициент автономии0,190,140,11-0,08Коэффициент соотношения заемных и собственных средств4,396,068,454,06Коэффициент финансовой устойчивости 0,190,150,11-0,08Коэффициент постоянного актива2, 744,164,121,38Коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними коштами-0,66-1,09-0,580,08Коефіцієнт забезпеченості запасів власним оборотним капіталом-0,9-1,6-1,4-0,5
Високі значення коефіцієнта маневреності власного капіталу позитивно характеризують фінансове становище, проте будь-яких нормальних значень показника, які у світовій практиці, немає.
На кінець 2008 р. коефіцієнт маневреності власного капіталу дорівнював-3,06, що істотно менше норми, оскільки власні оборотні кошти мали негативну величину. Це свідчить про відсутність власного капіталу.
Коефіцієнт автономії характеризує частку власні кошти у структурі пасивів. У загальній сумі пасивів він відображає фінансову стійкість організації - чим вище значення цього показника, тим нижча її залежність від позикового капіталу.
Частка власного капіталу за аналізований період, нижче за рекомендоване значення, це говорить про те, що підприємство нестійке у фінансовому відношенні і має максимальний ризик залежності від позикового капіталу.
Коефіцієнт автономії на ВАТ «СІБУР-Російські шини» постійно знижується (2006 року 0.19, 2008 року 0.11) оскільки частка власного капіталу постійно скорочується і збільшується залежність підприємства перед позиковим капіталом.
Коефіцієнт співвідношення позикових та власних коштів дорівнює відношенню кредитних джерел фінансування (довгострокових та короткострокових пасивів) до власних коштів підприємства.
Нормативне значення, що використовується у світовій практиці:
До А > 0,5, К 3С < 1. Это означает, что обязательства организации могут быть покрыты собственными средствами.
Позитивно оцінюють зростання коефіцієнта автономії та зменшення коефіцієнта співвідношення позикових та власних коштів, що вказує на зменшення фінансової залежності.
У 2006 році даний коефіцієнт дорівнював 4,39, у 2007 році 6,06, а на кінець 2008р. 8,45, це є негативним моментом, так як більше рекомендованого значення, і це вказує на значне збільшення фінансової залежності.
Коефіцієнт забезпеченості власними коштами характеризує наявність в організації власних оборотних засобів, необхідні її поточної діяльності. На кінець 2008 року він склав -0,58, що значно менше за норму (Кос>0,1)
Негативні величини коефіцієнтів забезпеченості підприємства та коефіцієнтів маневреності свідчить про відсутність реальних власних джерел на формування запасів і витрат, тобто в підприємства мало капіталу на формування внеоборотных активів не кажучи вже про поточних. Структура балансу підприємства незадовільна, а підприємство – неплатоспроможне.
p align="justify"> Система фінансових коефіцієнтів, які можуть бути розраховані на підставі економічних показників діяльності ВАТ «СІБУР-Російські шини», включає показники рентабельності та ділової активності.
Показники рентабельності характеризують прибутковість організації та розраховуються як відношення отриманого прибутку від продажів до оподаткування різним видамактивів та джерелам фінансування.
Показники рентабельності немає нормативних значень, оскільки сильно різняться для організацій різної величини та галузевої власності.
Зважаючи на відсутність показників чистого прибутку в 2007, 2008 рр. розрахунок всіх коефіцієнтів рентабельності зроблено з прибутку від продажів.
Показники рентабельності ВАТ "СІБУР-Російські шини" у 2006-2008 рр. представлені у таблиці 3.
Таблиця 3
Динаміка показників рентабельності ВАТ «СИБУР-Російські шини» в 2006-2008 рр. Коефіцієнти рентабельності 2006 р. 2007 р. ,0240,049-0,011Рентабельність основної діяльності0,020,0080,1010,081Рентабельність необоротних активів0,020,0060,1190,099
Зроблений аналіз показує, що рентабельність від продажу підвищилася у 2008 р. порівняно з 2007 р. на 8,5 %, але знизилася порівняно з 2006 р. на 180%. На зміну (приріст) рентабельності власного капіталу на 2,5% в 2008 р. вплинуло збільшення прибутку від продажу в 2008 році в порівнянні з 2007 роком на 29549 тис. руб. У 2007 року порівняно з 2006 роком спостерігається зниження прибуток від продажів на 11469 тис. крб. Це пов'язано зі збільшенням собівартості та витрат на виробництво продукції.
У цілому нині можна зробити такий висновок, що дуже низький рівень рентабельності продажів пов'язані з високим рівнем величини витрат (витрати 1 крб. реалізації 90,81 коп. 2008 р.). Динаміка коефіцієнтів рентабельності свідчить про підвищення ефективності процесу виробництва та збутової діяльності підприємства. Кожен карбованець реалізації приніс у 2008 р. 9 копійок прибутку від продажу. Порівняно низькими є рівні рентабельності активів, основної діяльності, необоротних активів, власного капіталу. Проте спостерігається позитивна динаміка всіх перелічених показників у 2008 році порівняно з 2007 та негативна динаміка у 2007 році порівняно з 2006 роком.
Аналіз ділової активності включає оцінку оборотності коштів (активів та джерел їх формування) та тривалості виробничо-збутового циклу.
Дані таблиці показують, що коефіцієнт оборотності активів зріс з 0,47 до 0,65 2008 р. Це позитивний чинник, оскільки використання ресурсів ефективніше. Те саме можна сказати і про оборотні активи.
Більш детальний аналіз оборотності активів показує, що коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості зріс з 4,3 у 2007 році до 6,5 у 20087 р., що скоротило тривалість одного обороту з 84 до 55 днів. За рештою активів коефіцієнт оборотності у 2008 році порівняно з 2007 роком скоротився: за запасами з 34,84 до 33,5, збільшивши тривалість обороту на 1 день; за коштами з 100,48 до 57,23, збільшивши тривалість обороту на 2 дні; за короткостроковими фінансовими вкладеннями з 97,06 до 5,64, збільшивши тривалість обороту з 3,71 до 64 днів.
Більшість показників оборотності мають позитивну динаміку, що свідчить про підвищення ділової активності підприємства.
ВИСНОВОК
За результатами виконаної роботи можна дійти невтішного висновку, що організація бухгалтерського та податкового обліку ВАТ «СИБУР-Русские шини» перебуває в високому рівні, облік правильно організований із застосуванням нових автоматизованих методів обліку й відповідно до законодавством Російської Федерації. Склад і змістом інформації про облікову політику організації з конкретних питань бухгалтерського обліку, що підлягає розкриттю у складі бухгалтерського балансу, встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку. Організація самостійно розробила робочий план рахунків з урахуванням затвердженого плану. На основі системи субрахунків, передбаченої затвердженим Планом рахунків та Інструкцією із застосування Плану рахунків, організація визначає перелік субрахунків, що використовуються, при необхідності об'єднуючи, виключаючи або додаючи нові субрахунки, а також повну номенклатуру аналітичних рахунків та їх кодові позначення.
Перед упорядкуванням річного бухгалтерського балансу на ВАТ «СИБУР-Русские шины» у гонці року проводиться інвентаризація. Оскільки баланс формується результатом фінансово-господарських процесів, окремих операцій та економічних явищ, основою його складання є дані облікових регістрів: головної книги, оборотної відомості, журналів-ордерів, допоміжних відомостей. На підставі цих регістрів заповнюється Головна книга, де оборот за кредитом рахунки показаний загальною сумою і взятий з даних відповідного журналу-ордера, а оборот по дебету дано у розрізі ряду рахунків і може бути зібраний з ряду журналів-ордерів. На підставі цих оборотів та залишків попереднього періоду підраховуються залишки на кінець періоду. Ці залишки після звірки з даними регістрів аналітичного та синтетичного обліку, використовуються для формування даних форми №1.
На основі інформації отриманої з бухгалтерського балансу та проведеного аналізу можна зробити такі висновки:
збільшився обсяг продажу за підсумками 2006-2008рр.;
спостерігається зростання витрат за оплату праці, рахунок збільшення середнього розміру оплати праці та перегляду ставок, що з зміною МРОТ;
підвищилася ефективність використання основних фондів, зростання фондовіддачі зумовлено вищим приростом виручки від продажу порівняно з вартістю основних фондів;
змінилася структура необоротних активів у бік збільшення довгострокових фінансових вливань. Цей фактвказує на дуже значне відволікання фінансових коштів із основної діяльності організації та погіршення її фінансового стану;
знизилася вартість оборотних активів. Їхнє скорочення пов'язане зі збільшенням частки кредиторської заборгованості та зниженням рівня грошових коштів. Це свідчить про не благополучному стані розрахунків організації з покупцями, про погіршення ситуації з оплатою продукції організації та недосконалість політики продажів;
знизився чистий збиток, що свідчить про підвищення ефективності управління фінансово-господарською діяльністю підприємства;
збільшилися запаси та короткострокові фінансові вкладення, величина яких становить основний внесок у формуванні оборотних активів;
переважає позиковий капітал у структурі пасивів ВАТ «СІБУР-Російські шини». Це свідчить, що це підприємство значною мірою залежить від організацій та осіб, які надали йому позики, позички, кредити;
збільшується частка заборгованості перед бюджетом, позабюджетними фондами, зважаючи на затримку відповідних платежів, нарахування пені, що є негативним у діяльності підприємства;
не відповідає мінімально встановленій величині статутного капіталу- величина чистих активів.
Узагальнюючи виявлені проблеми, ВАТ «СИБУР-Русские шины» можна рекомендувати такі заходи, створені задля фінансове оздоровлення підприємства:
змінити структуру продажу на користь більш рентабельних видів продукції;
стежити над виконанням плану продажів, вивчаючи у своїй динаміку попиту з урахуванням сезонних коливань, стратегію конкурентів, дослідження ринку;
збільшити частку існуючого внутрішнього ринку за рахунок ефективної реклами та стимулювання продажів, освоєння нових каналів збуту;
вихід продукції підприємства на зовнішній ринок за рахунок підвищення конкурентоспроможності виробів, що виробляються, вибору нових ринків і каналів і розробки ефективної реклами на зовнішніх ринках збуту, зниження ціни за рахунок виробничих витрат;
стежити за правильністю розробки бюджету закупівель товарів, зниження собівартості готової продукції за рахунок зменшення витрат на сировину та комплектуючі, зниження витрат на паливо та енергію, оптимізація поставок, впровадження ресурсозберігаючих технологій;
збільшити та підвищити ефективність використання основних засобів за допомогою придбання «ноу-хау» для підвищення конкурентоспроможності на ринку;
переглянути структуру витрат у бік використання більш дешевих матеріалів або використання високотехнологічних матеріалів, що вимагають меншої витрати під час виробництва продукції;
нарощувати власний капітал та скорочувати фінансову залежність від позикових коштів;
сприяти зростанню забезпеченості запасів власними обіговими коштами на основі оптимізації запасів та пошуку резервів нарощування власного обігового капіталу.
Дані заходи допоможуть ВАТ «СІБУР-Російські шини» уникнути банкрутства, ризику неплатежів, стрибків інфляції, захистити себе від конкуренції, підвищити рентабельність свого господарства та отримати прибуток.
Аналізуючи зміст бухгалтерського балансу підприємства, можна зробити такі висновки, що дана форма бухгалтерської звітності відповідають загальним вимогам до бухгалтерської звітності (Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБО 4/99).
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1.Цивільний кодекс Російської Федерації, частина друга, редакція від 14.07.2008, Консультант-Плюс.
2.Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша та друга): Станом на 15 жовтня 2007 р., включаючи зміни, що набирають чинності з 1 січня 2008 року. - Новосибірськ: Сибірське університетське видавництво, 2008р.
.Федеральний законвід 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", редакція від 23.11.2009р., Консультант-Плюс.
.Федеральний закон від 26.12.1995 № 208 "Про акціонерні товариства", редакція від 19.07.2009 р., Консультант-Плюс.
.Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності", редакція від 18.09.2007р., Консультант-Плюс.
.Усі положення з бухгалтерського обліку (випуск другий). М: ЗАТ Видавничий Дім «Головбух», 2007.
.Анциферова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік (3-те видання): Дашков та К, 2008.- 448 с.
.Баканов М.І., Шеремет А.Д. Економічний аналіз: ситуації, тести, приклади, завдання, вибір оптимальних рішень, фінансове прогнозування М.: Фінанси та статистика, 2008. - 318 с.
.Берднікова Т.Б. Аналіз та діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. - М:ІНФРА-М, 2007.- 319 с.
.Вахрушіна М.А., Пласкова Н.С. Аналіз фінансової звітності. М.: Вузовський підручник, 2008. – 458 с.
.Гіляровська Л.Т. Економічний аналіз: Підручник для вузів / За ред. Л.Т. Гілярівської. - 2-ге вид., доп, - М.: ЮНІТІ - ДАНА, 2007. - 615 с.
12.Донцова Л.В., Никіфорова Н.А. Аналіз фінансової звітності. М.: Справа і сервіс, 2008. - 425 с.
13.Єфімова О.В., Мельник М.В. Аналіз фінансової звітності. М: Бухгалтерський облік, 2009. - 420 с.
.Ковальов В.В., Волкова О.А. Аналіз господарську діяльність підприємства. Підручник: Велбі, 2006. - 530 с.
.Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - 2 видавництва, перероб. та дод. - М.: Фінанси та статистика, 2008. - 450 с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-те вид., перероб. та дод. - М: ІНФРА-М, 2008. - 535 с.
.Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник.-2-ге вид., перераб. та доп.-М.: Фінанси та статистика, 2007.- 435 с.
.Лисенко Д.В. Економічний аналіз: Проспект, 2008. – 326 с.
.Новодворський В.Д., Пономарьова Л.В. Бухгалтерська звітність організації. М: Бухгалтерський облік, 2007. - 275 с.
.Полковський Л.М. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності: Фінанси та статистика, 2008. - 240 с.
.Поляка Г.Б. Фінанси: Підручник для вузів/За ред. Г.Б. Поляка.- 2-ге вид., перераб. та дод. – М.: ЮНІТІ ДАНА, 2009. – 607 с.
.Савицька Г.В. Економічний аналіз: Підручник.-9-е вид., Іспр. М.: Нове видання, 2007. - 412 с.
.Савицька Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник. - М: ІНФРА-М, 2008. - 336 с.
.Стоянова Е.С. Фінансовий менеджмент. - М., 2007. - 332 с.
.Федорова Г.В. Інформаційні технології бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту. М: Омега-Л, 2007. - 410 с.
.Чорногорський С.А. Аналіз бухгалтерської звітності та прийняття управлінських рішень: Герда ВД, 2007. - 385 с.
.Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу М.: ІНФРА-М, 2007. - 365 с.
.Щиборщ К.В. Аналіз господарську діяльність підприємств Росії. М:Дело та Сервіс, 2008. - 475 с.
30.Економічний аналіз: Підручник для вузів / За ред. Л.Т. Гіляровской.-2-е вид., дод. М: ЮНІТІ-ДАНА, 2008. - 478 с.
31.Хеферт Е. Техніка фінансового аналізу. - М.: ЮНІТІ, 2009. - 373 с.
32. Безкоштовна Довідкова інформація, бланки звітності, ПБУ www.buhgalteria.ru
Замовлення роботи
Наші фахівці допоможуть написати роботу з обов'язковою перевіркою на унікальність у системі «Антиплагіат»
Надішліть заявкуз вимогами прямо зараз, щоб дізнатися вартість та можливість написання.
Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму, розташовану нижче
Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.
Подібні документи
Поняття та будова балансу в російській та міжнародній практиці. Упорядкування, аналіз показників бухгалтерського балансу з прикладу ТОВ " КБ – Сервіс " . порядок складання бухгалтерського балансу. Оцінка ліквідності балансу та платоспроможності організації.
курсова робота , доданий 18.05.2014
Поняття, склад та показники бухгалтерської звітності, її роль як джерела фінансової оцінки активу та пасиву бухгалтерського балансу. Методика аналізу ліквідності, платоспроможності, фінансової стійкості та показників рентабельності підприємства.
курсова робота , доданий 26.11.2014
Теоретичні аспекти ліквідності балансу організації: сутність та значення, поняття ліквідності та методика аналізу ліквідності. Аналіз бухгалтерського балансу ФГУП "Калугаприлад": організаційно-економічна характеристика та аналіз ліквідності балансу.
курсова робота , доданий 06.11.2008
Концепція бухгалтерської звітності у сучасній економіці. Формування статей річного бухгалтерського балансу. Організаційно-економічна та правова характеристика ТОВ "Хімпром". Господарська діяльність підприємства. Техніка складання балансу.
курсова робота , доданий 06.08.2013
Вивчення основ складання бухгалтерського балансу. Ознайомлення з обліковою політикою для підприємства ЗАТ "Продторг К". Оцінка бухгалтерського балансу організації, аналіз ліквідності, платоспроможності, фінансової стійкості та ділової активності.
курсова робота , доданий 20.04.2015
Економічна сутність бухгалтерського балансу, його види та аналітичні можливості. Оцінка вертикального та горизонтального балансу ТОВ "Фінінвест". Аналіз платоспроможності та фінансової стійкості організації, оцінка показників ліквідності балансу.
курсова робота , доданий 16.05.2015
Еволюція бухгалтерського балансу. Порівняльний аналіз складання бухгалтерського балансу у вітчизняній та міжнародній практиці. Аналіз бухгалтерського балансу з прикладу ВАТ " Заволзьке " , аналіз активів і пасивів, фінансової стійкості підприємства.
курсова робота , доданий 08.10.2012
Поняття бухгалтерського балансу, його роль та значення у системі фінансової звітності, техніка складання та формування показників. Аналіз бухгалтерського балансу. Аналіз фінансового стану за даними бухгалтерського балансу ВАТ „Курський завод „Маяк”.
дипломна робота , доданий 13.06.2012
Найважливішу роль оцінці фінансових результатів діяльності підприємства грає аналіз фінансового становища за даними бухгалтерського балансу. Відповідно до чинних нормативних документів баланс в даний час складається в оцінці нетто (тобто чиста вартість будь-якого товару, зазначеного за вирахуванням знижок або чистий дохід за вирахуванням усіх витрат). Підсумок балансу дає орієнтовну оцінку суми коштів, що у розпорядженні підприємства. Ця оцінка є обліковою і не відображає реальної суми коштів, яку можна отримати за майно. Поточна вартість активів визначається ринковою кон'юнктурою і може відхилятися в будь-який бік від облікової.
Порівняльний аналітичний баланс можна з вихідного балансу шляхом ущільнення окремих статей і доповнення його показниками структурної динаміки. Аналітичний баланс зводить докупи і систематизує розрахунки при ознайомленні з балансом.
Схемою аналітичного балансу охоплено багато важливих показників, що характеризують статику та динаміку фінансового стану організації. Цей баланс фактично включає показники як горизонтального, і вертикального аналізу . Безпосередньо з аналітичного балансу можна отримати низку найважливіших характеристикфінансового стану організації:
1. Загальну вартість майна організації, рівну підсумку балансу з відрахуванням збитків;
2. Вартість іммобілізованих (тобто необоротних) коштів (активів) або нерухомого майна, що дорівнює підсумку розділу I активу балансу;
3. Вартість мобільних (оборотних) коштів, що дорівнює підсумку розділу II активу балансу;
4. Вартість матеріальних оборотних засобів (рядок 1210);
5. Величині власні кошти організації, рівну підсумку розділу III пасиву баланса;
6. Величину позикових коштів, рівну сумі підсумків розділів IV та V пасиву балансу;
7. Величину власні кошти у обороті, рівну різниці підсумків розділів III і I баланса.
Аналізуючи порівняльний баланс, необхідно звернути увагу на зміну частки величини власного оборотного капіталу вартості активів, на співвідношення темпів зростання власного і позикового капіталів. При стабільної фінансової стійкості в організації має збільшуватися в динаміці частка власного оборотного капіталу, темп зростання власного капіталу має бути вищим за темп зростання позикового капіталу, а темпи зростання дебіторської та кредиторської заборгованості повинні врівноважувати один одного. Розглянемо з прикладу аналізованого підприємства аналітичний баланс, який представимо у таблиці 7.
З даних, наведених у таблиці 7, одночасно видно збільшення валюти балансу за звітний період в абсолютних величинах на 13 272 тис. руб., що свідчить про збільшення організацією господарського обороту.
Дослідження активів організації дозволяє отримати найбільш загальне уявлення про якісні зміни, що мали місце, в структурі активу балансу, а також про динаміку цих змін.
При аналізі Розділу I «Необоротні активи» слід звернути увагу до тенденції зміни частки основних засобів, що у абсолютних величинах зменшився на 255 тис. крб. Це сталося внаслідок його амортизації та часткового продажу.
Таблиця 7
Порівняльний аналітичний баланс ТОВ «ГК «Торус»
|
найменування показника |
Код рядка |
Абсолютні величини |
Відносні величини |
Зміни |
|||||
|
На початок 2012 року |
На кінець 2012 року |
На початок 2012 року |
На кінець 2012 року |
в абсолютних величинах (+, -) |
у структурі (+, -) |
у % до величини на початок року |
у % до зміни підсумку балансу |
||
|
I. Необоротні активи: |
|||||||||
|
1.1. Основні засоби |
|||||||||
|
Разом у розділі I |
|||||||||
|
ІІ. Оборотні активи: |
|||||||||
|
2.1. Запаси |
|||||||||
|
2.2. Дебіторська заборгованість |
|||||||||
|
2.3. Фінансові вкладення (крім грошових еквівалентів) |
|||||||||
|
2.4. Кошти та грошові еквіваленти |
|||||||||
|
2.5. Інші оборотні активи |
|||||||||
|
Разом у розділі II |
|||||||||
|
Баланс (валюта балансу) |
стор.1100 + 1200 |
||||||||
|
ІІІ. Капітал і резерви: |
|||||||||
|
3.1. Статутний капітал |
|||||||||
|
3.2. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
|||||||||
|
Разом у розділі III |
|||||||||
|
IV. Довгострокові зобов'язання: |
|||||||||
|
4.1. Позикові кошти |
|||||||||
|
Разом у розділі IV |
|||||||||
|
V. Короткострокова заборгованість: |
|||||||||
|
5.1. Позикові кошти |
|||||||||
|
5.2. Кредиторська заборгованість |
|||||||||
|
Разом у розділі V |
|||||||||
|
Баланс (валюта балансу) |
стор.1600 або 1700 |
Оскільки частка внеоборотных активів у вартості майна підприємства становить менше 0,3%, те й зниження цієї частки ніяк не вплинув ведення господарську діяльність підприємства.
З аналізу Розділу II «Оборотні активи» видно невелике збільшення частки оборотних засобів у майні (активах), що свідчить про формуванні більш мобільної структури активів, що сприяє прискоренню оборотності коштів організації.
При вивченні структури запасів основну увагу доцільно приділити збільшенню її частки у загальному обсязі оборотних активів на 20,73 %. Збільшення запасів (і абсолютне і відносне) і те, що дана стаття балансу відноситься до активів, що повільно реалізуються, говорить про нераціонально обрану господарську стратегію, внаслідок якої значна частина поточних активів буде іммобілізована в запасах.
Під час дослідження тенденцій зміни структури оборотних засобів найбільшу увагу слід приділити статті дебіторська заборгованість. Невелике зниження частки дебіторську заборгованість за розрахунками товари та надані послуги на 15 813 тис. крб. (на 14,24%) свідчать про те, що це підприємство для частини покупців своєї продукції використовує стратегію товарних. Кредитуючи їх, підприємство фактично ділиться із нею частиною свого доходу.
Кошти є найлегше реалізованими активами, і невелике збільшення їх частки на 11,36 % до величини початку року можна як позитивну тенденцію.
Дослідження структури пасиву балансу дозволяє встановити з можливих причин фінансової нестійкості (стійкості) організації.
Джерелами власні кошти цього підприємства (Розділ III пасиву балансу) є: статутний капітал (стр.1310) і нерозподілений прибуток (стр.1370).
Збільшення частки власних коштів на 0,89% за рахунок зростання питомої ваги статті нерозподілений прибуток на 0,96% сприяє посиленню фінансової стійкості організації та частково компенсувало зменшення частки статутного капіталу на 0,7%. При цьому наявність нерозподіленого прибутку може розглядатися як джерело поповнення обігових коштів та зниження рівня короткострокової кредиторської заборгованості.
При визначенні співвідношення власні кошти та позикових слід враховувати, що, зазвичай, довгострокові позики і кредити прирівнюються до джерел власні кошти. У даному випадку частка позикових коштів підприємства перевищує частку власних, що вказує на те, що діяльність підприємства більше залежить від позикових коштів.
Аналізуючи структуру короткострокової кредиторської заборгованості (розділ V пасиву балансу), слід звернути увагу на тенденцію до збільшення її частки у структурі балансу, з одного боку це свідчить про посилення фінансової нестійкості, а з іншого про активний перерозподіл (в умовах інфляції та невиконання у строк фінансових зобов'язань) доходів від кредиторів до підприємства-боржника. Також необхідно врахувати, що ця заборгованість не є простроченою.
Загалом ознаками «хорошого» балансу є такі характеристики:
Валюта балансу наприкінці звітного періоду збільшилася порівняно із початком періоду на 9,78%;
Темпи приросту оборотних активів (+10,00%) набагато вищі, ніж темпи приросту необоротних активів (-74,33%);
Темпи приросту власного капіталу (+590,24%) вищі, ніж темпи приросту позикового капіталу (7,71%);
У балансі відсутня стаття "Непокритий збиток".
